Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 lutego 2010 r. w sprawie przeprowadzania i dokumentowania audytu wewnętrznego

Nr 21 — 2066 — Poz. 108 108 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 1 lutego 2010 r. w sprawie przeprowadzania i dokumentowania audytu wewnętrznego Na podstawie art. 285 ustawy z dnia 27 sierpnia 3) zadaniu zapewniającym — należy przez to rozu- 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, mieć zespół działań podejmowanych w celu dopoz. 1240) zarządza się, co następuje: starczenia niezależnej i obiektywnej oceny, o której mowa w art. 272 ustawy; Rozdział 1 4) czynnościach doradczych — należy przez to rozu- Przepisy ogólne mieć, inne niż zadania zapewniające, działania podejmowane przez audytora wewnętrznego, któ- § 1. Rozporządzenie określa szczegółowy sposób rych charakter i zakres jest uzgodniony z kierownii tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego oraz kiem jednostki, a których celem jest zwłaszcza przekazywania informacji o pracy i wynikach audytu usprawnienie funkcjonowania jednostki; wewnętrznego, a w szczególności: 5) zadaniu audytowym — należy przez to rozumieć 1) sposób sporządzania oraz elementy rocznego pla- zadanie zapewniające i czynności doradcze. nu audytu wewnętrznego, zwanego dalej „planem audytu”; § 3. 1. Audytor wewnętrzny albo osoba spełniająca warunki określone w art. 286 ustawy, wyznaczona 2) sposób dokumentowania przebiegu oraz wyników do prowadzenia audytu wewnętrznego zgodnie z waaudytu wewnętrznego; runkami umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2 usta- 3) sposób sporządzania oraz elementy wyników au- wy, zwana dalej „audytorem usługodawcy”, przeprodytu wewnętrznego; wadza audyt wewnętrzny w komórkach audytowanych na podstawie imiennego upoważnienia kierow- 4) sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania nika jednostki, po okazaniu legitymacji służbowej lub z wykonania planu audytu; dowodu tożsamości. 5) tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego zle- 2. Imienne upoważnienie do przeprowadzania auconego, o którym mowa w art. 292 ust. 1 pkt 1 dytu wewnętrznego zawiera w szczególności: i art. 293 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zwanej dalej „ustawą”; 1) i mię i nazwisko audytora wewnętrznego albo au- 6) tryb przeprowadzania oceny prowadzenia audytu dytora usługodawcy; wewnętrznego, o której mowa w art. 292 ust. 1 2) n azwy komórek audytowanych lub nazwę jedpkt 2 i art. 294 ustawy. nostki; § 2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: 3) t ermin ważności upoważnienia; 1) jednostce — należy przez to rozumieć jednostkę 4) p odpis kierownika jednostki, ze wskazaniem imiesektora finansów publicznych, w której jest prowania i nazwiska. dzony audyt wewnętrzny przez audytora wewnętrznego w niej zatrudnionego albo przez nie- § 4. Przepisy rozporządzenia dotyczące: zatrudnionego w tej jednostce usługodawcę, z którym jednostka ta zawarła umowę, o której mowa 1) a udytora wewnętrznego — stosuje się odpowiedw art. 279 ustawy; nio do audytora usługodawcy; 2) komórce audytowanej — należy przez to rozu- 2) k ierownika komórki audytu wewnętrznego — stomieć: suje się odpowiednio do audytora wewnętrznego a) komórkę organizacyjną w jednostce, zatrudnionego w jednoosobowej komórce audytu wewnętrznego; b) jednostkę sektora finansów publicznych, w której dokonywane są czynności, o których mowa 3) k ierownika jednostki — stosuje się odpowiednio w art. 287 ust. 2—4 ustawy, do dysponenta funduszu celowego. c) komórkę organizacyjną w urzędzie jednostki samorządu terytorialnego, w której prowadzony Rozdział 2 jest audyt wewnętrzny, Sposób sporządzania, elementy d) jednostkę organizacyjną jednostki samorządu oraz realizacja planu audytu terytorialnego, w której prowadzony jest audyt wewnętrzny, § 5. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego e) komórkę organizacyjną w jednostce budżetowej albo audytor usługodawcy w celu przygotowania plaobsługującej fundusz celowy, w którym prowa- nu audytu przeprowadza w sposób udokumentowany dzony jest audyt wewnętrzny; analizę ryzyka.

Nr 21 — 2067 — Poz. 108 2. Analiza ryzyka obejmuje w szczególności iden- 2) wyniki analizy zasobów osobowych; tyfikację obszarów działalności jednostki oraz ocenę ryzyka we wszystkich zidentyfikowanych obszarach 3) uwagi kierownika jednostki; działalności jednostki, zwanych dalej „obszarami ry- 4) wyznaczone przez komitet audytu priorytety audytu. zyka”. 2. Audytor usługodawcy wyznacza obszary ryzyka 3. Przeprowadzając analizę ryzyka, kierownik kodo przeprowadzenia zadań zapewniających w roku mórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawnastępnym, biorąc pod uwagę warunki wynikające cy uwzględnia zakres odpowiedzialności kierownika z umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2. Przepisy jednostki za funkcjonowanie kontroli zarządczej oraz ust. 1 pkt 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio. bierze pod uwagę w szczególności: 1) cele i zadania jednostki, w tym zadania wynikające 3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego okreśz planu działalności, o którym mowa w art. 70 la liczby osobodni zaplanowanych na przeprowadzeust. 1 lub 4 ustawy; nie w następnym roku: 1) zadań zapewniających; 2) system kontroli zarządczej w jednostce; 2) czynności doradczych; 3) ryzyka wpływające na realizację celów i zadań jednostki; 3) czynności sprawdzających. 4) wyniki innych audytów lub kontroli; 4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy określa czas, wyrażony w la- 5) uwagi kierownika jednostki; tach, w którym — odpowiednio przy niezmienionych zasobach osobowych komórki audytu wewnętrznego 6) wytyczne, o których mowa w art. 283 ust. 4 ustawy. albo niezmienionych warunkach umowy z usługodawcą — zostałyby przeprowadzone zadania zapew- 4. W wyniku przeprowadzonej analizy ryzyka kieniające we wszystkich obszarach ryzyka, zwany dalej rownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor „cyklem audytu”. usługodawcy sporządza listę wszystkich obszarów ryzyka, uwzględniając ich kolejność wynikającą z oceny 5. Cykl audytu oblicza się jako iloraz liczby wszystryzyka, z podaniem wyników analizy ryzyka. kich obszarów ryzyka oraz liczby obszarów ryzyka wyznaczonych do przeprowadzenia zadań zapewniają- § 6. 1. W celu przygotowania planu audytu kierowcych w roku następnym. nik komórki audytu wewnętrznego przeprowadza analizę zasobów osobowych komórki audytu wewnętrz- § 8. 1. Plan audytu zawiera w szczególności: nego na rok następny z uwzględnieniem, w szczególności, liczonych w osobodniach: 1) w yniki przeprowadzonej analizy ryzyka; 1) czasu przeznaczonego na szkolenie i rozwój zawo- 2) w yniki przeprowadzonej analizy zasobów osobodowy; wych; 2) czasu przeznaczonego na czynności organizacyjne; 3) l istę obszarów ryzyka, w których zostaną przeprowadzone zadania zapewniające; 3) urlopów i innych nieobecności; 4) i nformacje na temat czasu planowanego w oso- 4) rezerwy czasowej. bodniach na realizację poszczególnych zadań zapewniających; 2. W wyniku przeprowadzonej analizy zasobów osobowych kierownik komórki audytu wewnętrznego 5) i nformacje na temat czasu planowanego w osoustala w osobodniach czas przeznaczony na przepro- bodniach na realizację czynności doradczych; wadzenie zadań audytowych i czynności sprawdzają- 6) i nformacje na temat czasu planowanego w osocych w następnym roku. bodniach na realizację czynności sprawdzających; 3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego, doko- 7) i nformację na temat cyklu audytu. nując analizy zasobów osobowych komórki audytu wewnętrznego, bierze pod uwagę w szczególności: 2. Audytor usługodawcy nie ma obowiązku przedstawiania w planie audytu informacji, o których mowa 1) liczbę pracowników komórki audytu wewnętrznego; w ust. 1 pkt 2 i 4—6, jeżeli nie wynika to z warunków umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2 ustawy. 2) informacje na temat wykorzystania dostępnych zasobów w latach poprzednich; 3. Plan audytu podpisuje kierownik komórki audy- 3) wiedzę, kwalifikacje i doświadczenie pracowników tu wewnętrznego albo audytor usługodawcy, a nakomórki audytu wewnętrznego. stępnie kierownik jednostki. § 7. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego 4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo wyznacza obszary ryzyka do przeprowadzenia zadań audytor usługodawcy przekazuje informacje o planozapewniających w roku następnym, biorąc pod uwagę: wanym przeprowadzeniu zadań zapewniających kierownikom wszystkich komórek audytowanych obję- 1) wyniki analizy ryzyka; tych planem audytu.

Nr 21 — 2068 — Poz. 108 5. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo 6) dokumentację dotyczącą przeprowadzonych czynaudytor usługodawcy jednostki w dziale przesyła ko- ności sprawdzających, o których mowa w § 28 pię planu audytu do dnia 15 stycznia każdego roku do ust. 3. komórki audytu wewnętrznego utworzonej w ministerstwie właściwym dla tego działu administracji rzą- § 15. Akta stałe zawierają w szczególności: dowej. 1) p lany audytu; § 9. Jeżeli w trakcie realizacji planu audytu kierow- 2) s prawozdania z wykonania planów audytu; nik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy stwierdzi, że przeprowadzenie wszystkich 3) z akres realizacji planu audytu, o którym mowa zaplanowanych zadań audytowych jest niemożliwe w § 9; lub niecelowe, uzgadnia z kierownikiem jednostki, 4) w ykaz zadań audytowych, o których mowa w § 11; w formie pisemnej, zakres realizacji planu audytu. 5) i nformacje mogące mieć wpływ na przeprowadza- § 10. W uzasadnionych przypadkach, w szczegól- nie audytu wewnętrznego, w tym dokumentację ności w przypadku wystąpienia nowych ryzyk lub też z przeprowadzonej analizy ryzyka lub analizy zasozmiany oceny ryzyka, kierownik komórki audytu we- bów osobowych. wnętrznego albo audytor usługodawcy uzgadnia z kierownikiem jednostki przeprowadzenie zadania audy- § 16. 1. Akta bieżące i akta stałe stanowią własność towego poza planem audytu. jednostki. § 11. W przypadku braku planu audytu na dany rok 2. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audy- audytor usługodawcy udostępnia do wglądu akta bietor usługodawcy niezwłocznie sporządza plan audytu żące i akta stałe kierownikowi jednostki lub osobie na ten rok kalendarzowy albo, w uzasadnionych przy- przez niego upoważnionej, a w urzędzie administracji padkach, uzgadnia z kierownikiem jednostki, w formie rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora pisemnej, zadania audytowe do przeprowadzenia do generalnego urzędu, również dyrektorowi generalnekońca roku kalendarzowego. mu urzędu. Rozdział 3 § 17. Rozpoczynając realizację zadania zapewniającego, kierownik komórki audytu wewnętrznego albo Tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego audytor usługodawcy informuje kierowników komói jego dokumentowania oraz sposób sporządzania rek audytowanych objętych zadaniem o planowanym i elementy wyników audytu wewnętrznego przeprowadzeniu zadania zapewniającego. § 12. Audytor wewnętrzny dokumentuje wszystkie § 18. 1. Audytor wewnętrzny dokonuje analizy ryczynności i zdarzenia, które mają istotne znaczenie dla zyka w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniawyników audytu wewnętrznego. jącym oraz opracowuje program zadania zapewniającego. § 13. Audytor wewnętrzny prowadzi: 2. Opracowując program zadania zapewniającego, 1) bieżące akta audytu wewnętrznego, zwane dalej audytor wewnętrzny uwzględnia w szczególności: „aktami bieżącymi”, w celu dokumentowania przebiegu i wyników audytu wewnętrznego; 1) cele i zadania jednostki w obszarze ryzyka objętym 2) stałe akta audytu wewnętrznego, zwane dalej „ak- zadaniem zapewniającym; tami stałymi”, w celu gromadzenia informacji do- 2) wyniki analizy ryzyka obszaru ryzyka objętego zatyczących obszarów ryzyka, które mogą być przeddaniem zapewniającym; miotem zadań audytowych. 3) system kontroli zarządczej, w tym zarządzania ry- § 14. Akta bieżące zawierają w szczególności: zykiem w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym; 1) imienne upoważnienie do przeprowadzania audytu wewnętrznego; 4) możliwość wprowadzenia usprawnień w systemie 2) program zadania zapewniającego oraz dokumenty kontroli zarządczej w obszarze ryzyka objętym zazwiązane z jego przygotowaniem; daniem zapewniającym; 3) dokumenty sporządzone oraz dokumenty otrzy- 5) datę rozpoczęcia i przewidywany czas trwania zamane przez audytora wewnętrznego w trakcie dania zapewniającego. przeprowadzania zadania zapewniającego, w tym oświadczenia dotyczące przedmiotu zadania za- 3. W przypadku przeprowadzania audytu wepewniającego złożone przez pracowników komór- wnętrznego zleconego audytor wewnętrzny, opracoki audytowanej; wując program zadania zapewniającego, uwzględnia założenia, o których mowa w § 35. 4) sprawozdanie, o którym mowa w § 24; § 19. 1. W programie zadania zapewniającego au- 5) dokumenty wytworzone lub otrzymane przez au- dytor wewnętrzny określa w szczególności: dytora wewnętrznego w związku z wykonywaniem czynności doradczych; 1) temat zadania;

Nr 21 — 2069 — Poz. 108 2) cele zadania; 5) wskazanie słabości kontroli zarządczej oraz analizę ich przyczyn; 3) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania; 6) skutki lub ryzyka wynikające ze wskazanych słaboś- 4) istotne ryzyka w obszarze ryzyka objętym zadaci kontroli zarządczej; niem; 5) narzędzia i techniki przeprowadzania zadania; 7) zalecenia w sprawie wyeliminowania słabości kontroli zarządczej lub wprowadzenia usprawnień, 6) kryteria oceny ustaleń stanu faktycznego; zwane dalej „zaleceniami”; 7) sposób klasyfikowania wyników dla poszczegól- 8) opinię audytora wewnętrznego w sprawie adenych kryteriów, o których mowa w pkt 6. kwatności, skuteczności i efektywności kontroli zarządczej w obszarze ryzyka objętym zadaniem za- 2. W uzasadnionych przypadkach audytor wepewniającym; wnętrzny może w trakcie przeprowadzania zadania zapewniającego dokonywać zmian w jego programie. 9) datę sporządzenia sprawozdania; Zmiany programu powinny być udokumentowane. 10) imię i nazwisko audytora wewnętrznego przepro- 3. Program zadania zapewniającego oraz jego wadzającego zadanie oraz jego podpis. zmiany zatwierdza kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy. 3. W przypadku zadania zapewniającego przeprowadzonego przez kilku audytorów wewnętrznych § 20. 1. Audytor wewnętrzny, rozpoczynając czynsprawozdanie podpisują wszyscy audytorzy uczestniności w komórkach audytowanych objętych zadaniem czący w przeprowadzeniu zadania zapewniającego. zapewniającym, przedstawia kierownikom tych komórek informacje na temat celu, zakresu zadania, kryte- § 25. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego riów oceny oraz narzędzi i technik przeprowadzenia albo audytor usługodawcy przekazuje sprawozdanie zadania. kierownikom komórek audytowanych objętych zadaniem zapewniającym. W przypadku objęcia zakresem 2. W celu przedstawienia informacji, o których mozadania zapewniającego kilku komórek audytowanych wa w ust. 1, audytor wewnętrzny może przeprowadzić audytor wewnętrzny może przekazać kierownikowi naradę otwierającą z udziałem kierowników komórek komórki audytowanej tylko tę część sprawozdania, audytowanych objętych zadaniem zapewniającym lub która dotyczy działalności kierowanej przez niego kowyznaczonych przez nich pracowników. mórki. § 21. Pracownicy komórki audytowanej w trakcie 2. Po otrzymaniu sprawozdania kierownik komórki przeprowadzania czynności, o których mowa w § 20 audytowanej może zgłosić na piśmie dodatkowe wyust. 1, mogą złożyć audytorowi wewnętrznemu jaśnienia lub umotywowane zastrzeżenia do treści oświadczenia dotyczące przedmiotu zadania zapewsprawozdania, w terminie określonym przez audytora niającego. wewnętrznego nie krótszym niż 7 dni kalendarzowych od dnia otrzymania sprawozdania. § 22. Audytor wewnętrzny po zakończeniu czynności w komórkach audytowanych objętych zadaniem 3. W przypadku otrzymania dodatkowych wyjaśzapewniającym przedstawia kierownikom tych komónień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprarek ustalenia stanu faktycznego. wozdania audytor wewnętrzny dokonuje ich analizy i w miarę potrzeby podejmuje dodatkowe czynności § 23. Audytor wewnętrzny może zwołać naradę zawyjaśniające w tym zakresie, a w przypadku stwiermykającą z udziałem kierowników komórek audytodzenia w części albo w całości ich zasadności zmienia wanych objętych zadaniem zapewniającym lub wyznaczonych przez nich pracowników w celu przedsta- lub uzupełnia treść sprawozdania. wienia wstępnych wyników audytu wewnętrznego. 4. W przypadku nieuwzględnienia dodatkowych § 24. 1. Po przedstawieniu kierownikom komórek wyjaśnień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści audytowanych ustaleń stanu faktycznego audytor we- sprawozdania, w części albo w całości, audytor wewnętrzny sporządza sprawozdanie, w którym w spo- wnętrzny przekazuje na piśmie swoje stanowisko wraz sób jasny, rzetelny i zwięzły przedstawia wyniki audy- z uzasadnieniem kierownikowi komórki audytowanej. tu wewnętrznego. 5. Dodatkowe wyjaśnienia lub umotywowane za- 2. Sprawozdanie zawiera w szczególności: strzeżenia do treści sprawozdania oraz kopię stanowiska, o którym mowa w ust. 4, audytor wewnętrzny 1) temat i cel zadania zapewniającego; włącza do akt bieżących. 2) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania za- § 26. 1. Po rozpatrzeniu dodatkowych wyjaśnień pewniającego; lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprawozda- 3) datę rozpoczęcia zadania zapewniającego; nia audytor wewnętrzny przekazuje sprawozdanie kierownikowi jednostki i kierownikowi komórki audyto- 4) ustalenia stanu faktycznego wraz ze sklasyfikowa- wanej, a w urzędzie administracji rządowej, w którym nymi wynikami ich oceny według kryteriów, o któ- tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, rych mowa w § 19 ust. 1 pkt 6; także dyrektorowi generalnemu urzędu.

Nr 21 — 2070 — Poz. 108 2. W przypadku niezgłoszenia dodatkowych wyjaś- 3. Audytor wewnętrzny może przeprowadzić czynnień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprawo- ności sprawdzające, dokonując oceny działań jednostzdania audytor wewnętrzny, po upływie terminu, o któ- ki podjętych w celu realizacji zaleceń. rym mowa w § 25 ust. 2, przekazuje sprawozdanie kierownikowi jednostki, a w urzędzie administracji rządo- 4. Ustalenia poczynione w trakcie czynności sprawwej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora general- dzających oraz ich ocenę audytor wewnętrzny zanego urzędu, także dyrektorowi generalnemu urzędu, mieszcza w notatce informacyjnej, którą przekazuje informując o tym kierownika komórki audytowanej. kierownikowi jednostki oraz kierownikowi komórki audytowanej, w której były przeprowadzane czynnoś- 3. Kierownik komórki audytowanej — a w urzędzie ci sprawdzające. administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektor ge- 5. W przypadku przeprowadzania czynności sprawneralny urzędu — w terminie 14 dni kalendarzowych dzających w komórkach audytowanych, o których mood dnia otrzymania sprawozdania może przedstawić wa w § 2 pkt 2 lit. b i d, audytor wewnętrzny przekazuna piśmie kierownikowi jednostki swoje stanowisko je notatkę informacyjną kierownikowi jednostki oraz wobec przedstawionego sprawozdania. kierownikom tych komórek. § 27. 1. Kierownik komórki audytowanej w przy- § 29. 1. Audytor wewnętrzny może wykonywać padku uznania, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu czynności doradcze na wniosek kierownika jednostsą zasadne, wyznacza osoby odpowiedzialne za ich re- ki lub z własnej inicjatywy w zakresie z nim uzgodalizację oraz ustala sposób i termin ich realizacji, po- nionym. wiadamiając o tym pisemnie audytora wewnętrznego oraz kierownika jednostki — a w urzędzie administra- 2. Jeżeli kierownik komórki audytu wewnętrznego cji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrekto- albo audytor usługodawcy stwierdzi, że wykonanie ra generalnego urzędu, także dyrektora generalnego czynności doradczych spowoduje zagrożenie dla realiurzędu — w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia zacji planu audytu, informuje o tym kierownika jedotrzymania sprawozdania. nostki. 2. W przypadku odmowy realizacji zaleceń kierow- § 30. 1. Audytor wewnętrzny powstrzymuje się od nik komórki audytowanej powiadamia pisemnie au- wykonywania czynności doradczych, które prowadzidytora wewnętrznego oraz kierownika jednostki — łyby do przyjęcia przez niego obowiązków, odpowiea w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy dzialności lub uprawnień wchodzących w zakres zasię stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także rządzania jednostką. dyrektora generalnego urzędu — o przyczynach odmowy w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia 2. Audytor wewnętrzny informuje pisemnie kieotrzymania sprawozdania. rownika jednostki o przyczynach niewykonania czynności doradczych, o których mowa w ust. 1, wniosko- 3. W przypadku gdy kierownik komórki audytowa- wanych przez kierownika jednostki. nej, o której mowa w § 2 pkt 2 lit. a, c albo e, nie dokona czynności wymienionych w ust. 1 lub odmówi reali- § 31. 1. W wyniku czynności doradczych audytor zacji zaleceń, kierownik jednostki — w przypadku uzna- wewnętrzny może przedstawić opinie lub wnioski donia, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu są zasadne tyczące usprawnienia funkcjonowania jednostki. — wyznacza osoby odpowiedzialne za ich realizację oraz ustala termin ich realizacji, powiadamiając o tym 2. Audytor wewnętrzny może z własnej inicjatywy audytora wewnętrznego oraz, w urzędzie administracji składać kierownikowi komórki audytowanej lub kierządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora rownikowi jednostki — a w urzędzie administracji rzągeneralnego urzędu, dyrektora generalnego urzędu. dowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektorowi generalnemu 4. W przypadku gdy kierownik komórki audytowa- urzędu — wnioski mające na celu usprawnienie funknej, o której mowa w § 2 pkt 2 lit. b albo d, nie dokona cjonowania tej komórki lub jednostki. czynności wymienionych w ust. 1 lub odmówi realizacji zaleceń, kierownik jednostki — w przypadku uzna- 3. Wnioski i opinie, o których mowa w ust. 1 i 2, nia, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu są zasadne nie są wiążące. — w ramach uprawnień posiadanych na podstawie § 32. Sposób wykonania i dokumentowania przeodrębnych przepisów wyznacza osoby odpowiedzialbiegu oraz wyniku czynności doradczych powinien ne za ich realizację oraz ustala termin ich realizacji, być odpowiedni do rodzaju i charakteru działań podjępowiadamiając o tym audytora wewnętrznego. tych przez audytora wewnętrznego. § 28. 1. Audytor wewnętrzny po upływie terminów realizacji zaleceń, o których mowa w § 27 ust. 1, 3 i 4, Rozdział 4 zwraca się do kierowników komórek audytowanych objętych zadaniem o informację na temat działań pod- Sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania jętych w celu realizacji zaleceń oraz stopnia ich reali- z wykonania planu audytu zacji. § 33. Kierownik komórki audytu wewnętrznego 2. Audytor wewnętrzny dokonuje analizy informa- albo audytor usługodawcy składa kierownikowi jedcji, o których mowa w ust. 1, uwzględniając w szcze- nostki sprawozdanie z wykonania planu audytu inforgólności ocenę ryzyka występującego w obszarze ry- mujące w szczególności o stopniu jego realizacji oraz zyka objętym zadaniem zapewniającym. istotnych ryzykach i słabościach kontroli zarządczej.

Nr 21 — 2071 — Poz. 108 § 34. 1. Sprawozdanie z wykonania planu audytu Rozdział 6 powinno zawierać: Ocena prowadzenia audytu wewnętrznego 1) informację na temat wszystkich zrealizowanych zadań zapewniających, czynności doradczych i czyn- § 40. Ocena prowadzenia audytu wewnętrznego, ności sprawdzających wraz z odniesieniem do pla- o której mowa w art. 292 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwana danu audytu; lej „oceną”, przeprowadzana jest przez upoważnionych pracowników, na podstawie zatwierdzonego przez 2) wskazanie przyczyny zaistnienia ewentualnych, Ministra Finansów planu przeprowadzania oceny. znaczących odstępstw w realizacji planu audytu; § 41. 1. Przeprowadzenie oceny następuje po oka- 3) omówienie zidentyfikowanych istotnych ryzyk zaniu upoważnienia oraz dowodu tożsamości. i słabości kontroli zarządczej; 4) inne informacje związane z prowadzeniem audytu 2. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 1, zawiera: wewnętrznego w roku poprzednim, które kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor 1) imię i nazwisko upoważnionego pracownika; usługodawcy ustala w porozumieniu z kierowni- 2) wskazanie jednostki, w której dokonuje się oceny; kiem jednostki. 3) zakres oceny; 2. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy jednostki w dziale przesyła ko- 4) termin przeprowadzenia oceny; pię sprawozdania do komórki audytu wewnętrznego utworzonej w ministerstwie właściwym dla tego dzia- 5) termin ważności upoważnienia; łu administracji rządowej, w terminie do dnia 15 lutego każdego roku. 6) podpis osoby upoważniającej, ze wskazaniem imienia i nazwiska. Rozdział 5 § 42. W celu przeprowadzenia oceny kierownik Audyt wewnętrzny zlecony jednostki oraz kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy współpracują z upo- § 35. Audytor wewnętrzny przeprowadza audyt ważnionymi pracownikami. wewnętrzny zlecony zgodnie z założeniami lub programem przekazanymi przez Ministra Finansów. § 43. Upoważnieni pracownicy, w zakresie przeprowadzanej oceny: § 36. Kierownik jednostki, w której jest przeprowa- 1) m ogą realizować czynności w siedzibie jednostki; dzany audyt wewnętrzny zlecony, przekazuje Ministrowi Finansów sprawozdanie z przeprowadzonego 2) m ają wgląd do dokumentów i innych materiałów audytu wewnętrznego zleconego lub inne informacje związanych z prowadzeniem audytu wewnętrznego; istotne ze względu na realizację celu audytu wewnętrznego zleconego w terminie określonym w założeniach 3) m ogą wykonywać, w tym również w wersji eleklub programie, o których mowa w § 35. tronicznej, kopie, odpisy oraz wyciągi z dokumentów i innych materiałów związanych z przeprowa- § 37. 1. Kierownik jednostki, w której jest przeprodzaniem audytu wewnętrznego; wadzany audyt wewnętrzny zlecony, oraz kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługo- 4) mogą uzyskiwać od pracowników jednostki ustne dawcy współpracuje z pracownikami urzędu obsługu- i pisemne wyjaśnienia. jącego Ministra Finansów. § 44. 1. Po zakończeniu oceny upoważnieni pra- 2. Współpraca, o której mowa w ust. 1, polega cownicy przedstawiają na piśmie kierownikowi jedw szczególności na: nostki projekt wyników oceny. 1) przekazywaniu dokumentów, w tym dokumentów 2. Kierownik jednostki, w której przeprowadzono w wersji elektronicznej, z zachowaniem przepisów ocenę, może złożyć na piśmie, w terminie określonym o tajemnicy ustawowo chronionej; przez upoważnionych pracowników nie krótszym niż 7 dni kalendarzowych od dnia otrzymania projektu 2) udzielaniu informacji i wyjaśnień; wyników oceny, dodatkowe wyjaśnienia lub umoty- 3) przekazywaniu niezbędnych odpisów i kserokopii wowane zastrzeżenia dotyczące treści projektu wynidokumentów. ków oceny. § 38. Przepisy § 35—37 stosuje się odpowiednio 3. Po rozpatrzeniu wyjaśnień lub zastrzeżeń, o któdo audytu wewnętrznego zleconego przez Generalne- rych mowa w ust. 2, upoważnieni pracownicy sporzągo Inspektora Kontroli Skarbowej. dzają wyniki oceny. § 39. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym 4. W przypadku nieuwzględnienia dodatkowych rozdziale do przeprowadzania audytu wewnętrzne- wyjaśnień lub zastrzeżeń, o których mowa w ust. 2, go zleconego stosuje się odpowiednio przepisy roz- upoważnieni pracownicy informują o tym na piśmie działu 3. kierownika jednostki, wraz z uzasadnieniem.

Nr 21 — 2072 — Poz. 108 5. W terminie 14 dni kalendarzowych od dnia kierownik komórki audytu wewnętrznego uzupełnia otrzymania wyników oceny kierownik jednostki może o informacje wymienione w § 8 ust. 1 pkt 4—7, w terzgłosić Ministrowi Finansów na piśmie swoje stano- minie do końca marca 2010 r. wisko. § 49. Zachowuje moc imienne upoważnienie do § 45. W przypadku dokonywania oceny audytu przeprowadzania audytu wewnętrznego wydane przed wewnętrznego, o której mowa w art. 294 ust. 1 usta- dniem wejścia w życie rozporządzenia. wy, przepisy § 41—44 stosuje się odpowiednio. § 50. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem Rozdział 7 ogłoszenia.1) Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska Przepisy przejściowe i końcowe § 46. Do zadań audytowych oraz czynności spraw- 1) Zakres spraw regulowany niniejszym rozporządzeniem był dzających, rozpoczętych i niezakończonych przed poprzednio uregulowany w rozporządzeniu Ministra dniem wejścia w życie rozporządzenia, stosuje się Finansów z dnia 10 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółoprzepisy dotychczasowe. wego sposobu i trybu przeprowadzania audytu wewnętrznego (Dz. U. Nr 66, poz. 406) oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2008 r. w sprawie trybu § 47. Sprawozdanie z wykonania planu audytu za sporządzania oraz wzoru sprawozdania z wykonania planu 2009 r. sporządza się według przepisów dotychczaaudytu za rok poprzedni (Dz. U. Nr 61, poz. 378), które sowych. na podstawie art. 119 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. — Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicz- § 48. Plan audytu na rok 2010, sporządzony przed nych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 i Nr 219, poz. 1706) tracą dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia.