Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 października 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków

Nr 191 — 14136 — Poz. 1279 1279 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) z dnia 1 października 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 4) ustawa o giełdach towarowych — ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. 26 października 2000 r. o giełdach towarowych Nr 152, poz. 1223, Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316 (Dz. U. z 2010 r. Nr 48, poz. 284, Nr 81, poz. 530 oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278) zarządza się, co nastę- i Nr 182, poz. 1228); puje: 5) k onto syntetyczne — przewidziane planem kont urządzenie księgi głównej, o którym mowa Rozdział 1 w art. 15 ustawy; Przepisy ogólne 6) k onto analityczne — przewidziane w planie kont urządzenie ksiąg pomocniczych, o którym mowa § 1. Rozporządzenie określa: w art. 16 ustawy; 1) szczególne zasady rachunkowości banków, z wy- 7) k onto pozabilansowe — przewidziane planem kont łączeniem Narodowego Banku Polskiego; urządzenie przeznaczone w szczególności do ewidencjonowania według wartości nominalnej 2) zakres informacji wykazywanych w informacji doudzielonych lub otrzymanych przez bank zobowiądatkowej sprawozdania finansowego, stanowiący zań o charakterze finansowym lub gwarancyjnym, załącznik do rozporządzenia. operacji walutowych, zawartych przez bank kontraktów kupna—sprzedaży instrumentów finanso- § 2. Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają: wych w okresie pomiędzy zawarciem transakcji 1) ustawa — ustawę z dnia 29 września 1994 r. a jej rozliczeniem, a także do ewidencjonowania o rachunkowości; udzielonych lub otrzymanych zabezpieczeń; 8) z estawienie obrotów i sald — sporządzane na ko- 2) ustawa o obrocie instrumentami finansowymi — niec dnia operacyjnego zestawienie obrotów i sald ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumenkont syntetycznych i kont analitycznych, których tami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.2)); obroty powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia obrotów dzienników 3) ustawa — Prawo bankowe — ustawę z dnia częściowych; 29 sierpnia 1997 r. — Prawo bankowe (Dz. U. 9) d zień bilansowy — dzień, na który bank sporządza z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.3)); sprawozdanie finansowe oraz inne sprawozdania sporządzane na podstawie odrębnych przepisów; 1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej — finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozpo- 10) n ależności „zagrożone”, „stracone”, „pod obserrządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 16 listopada wacją”, „normalne” — odpowiednio ekspozycje, 2007 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Minio których mowa w przepisach wydanych na podstra Finansów (Dz. U. Nr 216, poz. 1592). stawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy; 2) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119, z 2008 r. 11) r ezerwy celowe — odpisy równoważące skutki Nr 171, poz. 1056, z 2009 r. Nr 13, poz. 69, Nr 42, poz. 341, ryzyka działalności banku, tworzone zgodnie Nr 77, poz. 649, Nr 78, poz. 659, Nr 165, poz. 1316, Nr 166, z przepisami, o których mowa w pkt 10;

, Nr 168, poz. 1323, Nr 201, poz. 1540 i Nr 223,

oraz z 2010 r. Nr 44, poz. 252, Nr 81, poz. 530, 12) p odmiot zagraniczny — jednostkę działającą za Nr 126, poz. 853 i Nr 182, poz. 1228. 3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały granicą, której działalność nie stanowi integralnej ogłoszone w Dz. U. z 2002 r. Nr 126, poz. 1070, Nr 141, części działalności banku sporządzającego sprawopoz. 1178, Nr 144, poz. 1208, Nr 153, poz. 1271, Nr 169, zdanie finansowe; poz. 1385 i 1387 i Nr 241, poz. 2074, z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 60, poz. 535, Nr 65, poz. 594, Nr 228, poz. 2260 i Nr 229, 13) i nwestycja netto w podmiocie zagranicznym —

, z 2004 r. Nr 64, poz. 594, Nr 68, poz. 623, Nr 91, udział banku w aktywach netto podmiotu zagrapoz. 870, Nr 96, poz. 959, Nr 121, poz. 1264, Nr 146, nicznego;

i Nr 173, poz. 1808, z 2005 r. Nr 83, poz. 719, Nr 85, poz. 727, Nr 167, poz. 1398 i Nr 183, poz. 1538, 14) a ktywa lub zobowiązania finansowe przeznaczone z 2006 r. Nr 104, poz. 708, Nr 157, poz. 1119, Nr 190, do obrotu — aktywa lub zobowiązania finansowe,

i Nr 245, poz. 1775, z 2007 r. Nr 42, poz. 272 które zostały nabyte lub powstały w celu uzyskai Nr 112, poz. 769, z 2008 r. Nr 171, poz. 1056, Nr 192, nia korzyści ekonomicznych w wyniku krótkopoz. 1179, Nr 209, poz. 1315 i Nr 231, poz. 1546, z 2009 r. terminowych (w terminie do trzech miesięcy) Nr 18, poz. 97, Nr 42, poz. 341, Nr 65, poz. 545, Nr 71, zmian cen lub innych zmiennych; składnik aktypoz. 609, Nr 127, poz. 1045, Nr 131, poz. 1075, Nr 144, wów finansowych należy zaliczyć do aktywów

, Nr 165, poz. 1316, Nr 166, poz. 1317, Nr 168,

i Nr 201, poz. 1540 oraz z 2010 r. Nr 40, poz. 226, przeznaczonych do obrotu, jeżeli — niezależnie od Nr 81, poz. 530, Nr 126, poz. 853 i Nr 182, poz. 1228. powodu, dla którego został nabyty — stanowi gru-

Nr 191 — 14137 — Poz. 1279 pę aktywów, która była wykorzystywana ostatnio tością w terminie zapadalności lub wymagalności, do realizacji korzyści ekonomicznych w wyniku wyliczoną za pomocą metody efektywnej stopy zmian cen lub innych zmiennych; instrumenty po- procentowej, a także pomniejszoną o odpisy aktuchodne będące aktywami finansowymi lub zobo- alizujące wartość oraz z tytułu rezerw celowych; wiązaniami finansowymi uznaje się za przeznaczone do obrotu, z wyłączeniem zabezpieczających 20) metoda efektywnej stopy procentowej — metodę instrumentów pochodnych, stanowiących efek- ustalania zamortyzowanego kosztu składnika aktytywne zabezpieczenie; wów finansowych lub zobowiązań finansowych oraz przypisywania przychodów albo kosztów z ty- 15) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wy- tułu odsetek do odpowiednich okresów sprawoceniane w wartości godziwej przez wynik finanso- zdawczych; efektywna stopa procentowa dyskonwy — aktywa finansowe i zobowiązania finanso- tuje oczekiwany strumień przyszłych płatności piewe, o których mowa w pkt 14, oraz uznane przez niężnych do bieżącej wartości bilansowej netto do bank za takie przy początkowym ujęciu, pod terminu zapadalności albo wymagalności instruwarunkiem że pozwala to na uzyskanie bardziej mentu finansowego, a w uzasadnionych przypadprzydatnych informacji lub ogranicza różnice, kach do innego przyjętego przez bank terminu; w tym w sposobie wyceny lub prezentacji związa- przy wyliczaniu efektywnej stopy procentowej nych z tymi aktywami lub pasywami przychodów bank dokonuje oszacowania przepływów pieniężlub kosztów, lub pozwala na ocenę uzyskiwanych nych, uwzględniając postanowienia umowy, jedwyników wyceny wartości godziwej zgodnie nakże bank nie uwzględnia potencjalnych przyz udokumentowaną przez bank strategią inwesty- szłych strat związanych z nieściągalnością aktycyjną lub zasadami zarządzania ryzykiem; wów finansowych; przy wyliczeniu bank uwzględnia wszelkie płacone i otrzymane prowizje i opłaty 16) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku — stanowiące integralną część efektywnej stopy proaktywa finansowe z określonymi lub możliwymi centowej, w tym koszty transakcji oraz wszelkie do określenia płatnościami, które nie są przedmioinne premie lub dyskonta; w metodzie efektywnej tem obrotu na rynku, z wyjątkiem aktywów finanstopy procentowej bank przyjmuje założenie, że sowych, które bank zamierza zbyć w krótkim terprzepływy pieniężne oraz oczekiwane terminy są minie, zakwalifikowanych do aktywów lub zobowiarygodnie oszacowane; w przypadkach, w któwiązań finansowych przeznaczonych do obrotu rych nie jest możliwe wiarygodne ustalenie przeoraz aktywów finansowych, które przy początkopływów pieniężnych lub ich oczekiwanego termiwym ujęciu zostały uznane przez bank jako aktywa nu, bank dokonuje wyliczeń na podstawie przepłyfinansowe i zobowiązania finansowe wyceniane wów pieniężnych określonych w umowie; w wartości godziwej przez wynik finansowy, a także kredytów i pożyczek oraz innych należności 21) aktywa przejęte za długi — składniki majątku, banku, których bank nie może odzyskać z innych o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy — Prapowodów niż brak spłat, które kwalifikuje się jako wo bankowe; aktywa dostępne do sprzedaży; 22) aktywa trwałe przeznaczone do zbycia — składnik 17) aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapaaktywów trwałych lub grupę aktywów zaliczonych dalności — aktywa finansowe o określonych lub do aktywów trwałych wraz ze związanymi z nimi możliwych do określenia płatnościach lub ustaloaktywami obrotowymi oraz zobowiązaniami, które nym terminie zapadalności, które bank zamierza są przeznaczone przez bank do sprzedaży w stanie i jest w stanie utrzymać w posiadaniu do terminu niewymagającym poniesienia dodatkowych nazapadalności, z wyjątkiem aktywów finansowych kładów lub wymagającym poniesienia dodatkozakwalifikowanych jako kredyty i pożyczki oraz inwych nakładów w wysokości zwyczajowo przyjętej ne należności banku, aktywów finansowych doprzy sprzedaży tego typu aktywów, których bank stępnych do sprzedaży i aktywów finansowych nie zamierza wykorzystywać w swojej działalności i zobowiązań finansowych wycenianych w wartow kolejnych okresach sprawozdawczych, przy ści godziwej przez wynik finansowy; czym bank przyjmuje założenie, że sprzedaż tych 18) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży — akty- aktywów w wysokości zbliżonej do ich wartości wa finansowe niebędące: godziwej jest wysoce prawdopodobna w terminie nieprzekraczającym jednego roku obrotowego; a) aktywami finansowymi wycenianymi w wartości godziwej przez wynik finansowy, 23) podmioty powiązane kapitałowo lub organizacyjb) kredytami i pożyczkami oraz innymi należnoś- nie — podmioty określone w art. 4 ust. 1 pkt 16 ciami banku, ustawy — Prawo bankowe; c) aktywami finansowymi utrzymywanymi do ter- 24) dom maklerski — niebędący bankiem podmiot minu zapadalności; prowadzący działalność maklerską, w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; 19) zamortyzowany koszt aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych — wartość, w jakiej 25) biuro maklerskie — wydzieloną organizacyjnie składnik aktywów finansowych lub zobowiązań w ramach banku jednostkę prowadzącą działalfinansowych został po raz pierwszy wprowadzony ność maklerską; do ksiąg rachunkowych, pomniejszoną o spłaty wierzytelności, odpowiednio skorygowaną o sku- 26) towarowy dom maklerski — podmiot działający na mulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy pomię- podstawie art. 2 pkt 8 ustawy o giełdach towarodzy wartością początkową składnika a jego war- wych;

Nr 191 — 14138 — Poz. 1279 27) fundusz inwestycyjny — osobę prawną, o której § 3. Bank udostępnia do wglądu zainteresowanym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. osobom zbadane roczne sprawozdanie finansowe o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, oraz roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe

, z późn. zm.4)); w terminie 15 dni od dnia jego zatwierdzenia. 28) fundusz rozliczeniowy — fundusz, o którym mowa Rozdział 2 w art. 65 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; Prowadzenie ksiąg rachunkowych 29) towary giełdowe — towary giełdowe, o których § 4. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o giełdach towarosię w złotych i groszach lub w walutach obcych, w któwych; rych wykonywane są operacje. 30) afiliacja — pośredniczenie członka giełdy lub człon- § 5. Ewidencję księgową operacji w walutach obka rynku pozagiełdowego w zawieraniu transakcji cych prowadzi się: na rynku regulowanym przez bank; 1) w poszczególnych walutach obcych i w złotych na 31) klient — osobę prawną, osobę fizyczną lub jedodpowiednich kontach prowadzonych odrębnie nostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości dla wartości w poszczególnych walutach obcych prawnej, korzystającą z usług świadczonych przez i dla wartości w złotych lub bank na podstawie umowy, przy czym za klienta nie uważa się banku lub domu maklerskiego za- 2) w walutach obcych, odrębnie dla wartości w powierającego transakcje z wykorzystaniem afiliacji; szczególnych walutach przy spełnieniu warunku zapewnienia pełnego dokumentowania codzien- 32) system kojarzenia ofert — system obrotu instrunego ustalania wyniku z pozycji wymiany. mentami finansowymi, w którym przeciwstawne oferty kojarzone są według zasady najkorzystniej- § 6. 1. Ewidencjonowanie zdarzeń w księgach szej ceny, bez ustalania kursów otwarcia i zamk- rachunkowych banku następuje zgodnie z ustalonymi nięcia; zasadami (polityką) rachunkowości. 33) izba gospodarcza — izbę, o której mowa w art. 92 2. Prowadzenie ksiąg rachunkowych banku polega ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowy- w szczególności na: mi; 1) chronologicznej rejestracji zdarzeń gospodarczych 34) alternatywny system obrotu — system, o którym w dzienniku dokonywanej w każdym dniu operamowa w art. 3 pkt 2 ustawy o obrocie instrumen- cyjnym, w sposób umożliwiający uzgodnienie jetami finansowymi; go obrotów z zestawieniem obrotów i sald kont syntetycznych, z zastrzeżeniem § 7; 35) obrót regulowany — rynek regulowany, o którym mowa w art. 14 ustawy o obrocie instrumentami 2) ujmowaniu w ewidencji syntetycznej zdarzeń finansowymi, lub inny działający w sposób stały gospodarczych w ujęciu systematycznym, w kolej- — poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospo- ności chronologicznej, z zachowaniem zasady podarczego — system obrotu instrumentami finan- dwójnego zapisu, w sposób zapewniający sporząsowymi dopuszczonymi do tego obrotu, zapew- dzenie zestawienia obrotów i sald wszystkich kont niający inwestorom powszechny i równy dostęp syntetycznych; do informacji rynkowej w tym samym czasie przy 3) ujmowaniu w ewidencji analitycznej zdarzeń kojarzeniu ofert nabycia i zbycia instrumentów gospodarczych w ujęciu systematycznym, w spofinansowych oraz jednakowe warunki nabywania sób zapewniający sporządzenie zestawienia obroi zbywania tych instrumentów, zorganizowany tów i sald kont analitycznych uzgodnionego z sali podlegający nadzorowi właściwego organu, dami i zapisami na kontach syntetycznych; a także alternatywny system obrotu; 4) ewidencji zobowiązań pozabilansowych, ze szcze- 36) uczestnik systemu rekompensat — bank uczestnigółowością wynikającą z planu kont banku oraz czący w systemie, o którym mowa w dziale V ustawymogów sprawozdawczych; wy o obrocie instrumentami finansowymi; 5) obejmowaniu określonych rzeczowych składników 37) rachunek papierów wartościowych — rachunek, majątku ewidencją ilościową i wartościową; o którym mowa w art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; 6) księgowaniu wszelkich operacji wyłącznie na właściwych kontach syntetycznych, kontach analitycz- 38) Krajowy Depozyt — spółkę akcyjną, o której mowa nych oraz kontach pozabilansowych wynikających w dziale III ustawy o obrocie instrumentami finanz planu kont banku; sowymi. 7) sporządzaniu zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych i analitycznych. 4) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 83, poz. 719, Nr 183, poz. 1537 i 1538 i Nr 184, § 7. 1. Dziennik może być prowadzony łącznie dla

, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119, z 2007 r. Nr 112, wszystkich operacji. Jeżeli stosuje się dzienniki częśpoz. 769, z 2008 r. Nr 231, poz. 1546, z 2009 r. Nr 18, poz. 97, Nr 42, poz. 341, Nr 168, poz. 1323 i Nr 201, poz. 1540 oraz ciowe, grupujące zdarzenia według ich rodzajów, naz 2010 r. Nr 81, poz. 530, Nr 106, poz. 670, Nr 126, poz. 853 leży sporządzić zestawienie obrotów i sald tych dzieni Nr 182, poz. 1228. ników za dany dzień operacyjny.

Nr 191 — 14139 — Poz. 1279 2. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, § 10. Dowody księgowe sporządzane przy użyciu a sumy zapisów liczone w sposób ciągły. Sposób do- komputera oznacza się w sposób zapewniający możlikonywania zapisów w dzienniku powinien umożliwiać wość stwierdzenia ich autentyczności. Stosowany jednoznaczne ich powiązanie ze sprawdzonymi i za- sposób oznaczenia powinien być uzgodniony pomiętwierdzonymi dowodami księgowymi. dzy zainteresowanymi stronami. § 11. 1. Podstawą zapisów w księgach rachunko- 3. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy używych pieniężnych operacji międzybankowych są spociu komputera zapisowi w księgach rachunkowych rządzane w formie papierowej lub przy użyciu kompunadaje się automatycznie numer identyfikacyjny, pod tera: którym został wprowadzony do dziennika i który umożliwia ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść 1) zlecenia płatnicze uznaniowe, którymi są: zapisu. a) polecenia przelewu, § 8. 1. Zapisów w księgach rachunkowych dokonu- b) dowody wpłaty, je się codziennie, ujmując wszystkie zdarzenia gospodarcze każdego dnia operacyjnego i odnosząc do okre- c) inne uznaniowe zlecenia płatnicze; sów sprawozdawczych, których zdarzenia te dotyczą. 2) zlecenia płatnicze obciążeniowe, którymi są: 2. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone a) czeki rozrachunkowe, bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich kompletnie b) czeki gotówkowe, i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do ujęcia w księgach rachunkowych w danym dniu operacyj- c) polecenia zapłaty, nym dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów d) inne obciążeniowe zlecenia płatnicze. oraz bezbłędność działania stosowanych procedur obliczeniowych. 2. W dowodach księgowych dotyczących rozliczeń pieniężnych gotówkowych kwotę operacji wpisuje się 3. Podstawą zapisów na kontach pozabilansowych liczbowo i słownie, przy czym grosze wpisuje się słowsą zobowiązania o charakterze finansowym lub gwanie w pełnym brzmieniu bądź z określeniem „grosze rancyjnym, w tym udzielone lub otrzymane, a także jak wyżej” lub w sposób wynikający z formularza doinne zobowiązania w szczególności związane z realiza- wodu księgowego. cją umowy kupna—sprzedaży, udzielonymi i otrzymanymi zabezpieczeniami, wynikające z zawartych umów 3. Na dowodach księgowych stanowiących podkupna—sprzedaży instrumentów pochodnych do dnia stawę zapisów w księgach rachunkowych pieniężnych ich rozliczenia. operacji międzybankowych sumy wpisane liczbowo i słownie powinny być zgodne, a jakiekolwiek popraw- § 9. 1. Dowodem księgowym stanowiącym pod- ki kwot dowodów są niedopuszczalne. Jeżeli niezgodstawę ewidencji zdarzeń gospodarczych jest dyspozy- ność sumy wpisanej liczbowo i słownie wystąpi na cja wystawiona przez klienta banku, dyspozycja włas- czeku, należy przyjąć za właściwą kwotę wynikającą na banku lub inne dokumenty otrzymane bądź sporzą- z zapisu słownego, opatrując jednocześnie czek stodzone w ustalonej formie i spełniające warunki, o któ- sowną uwagą. rych mowa w art. 21 ust. 1 i 1a ustawy. 4. Czeki powinny być skasowane lub zawierać indos i adnotację „do inkasa”. 2. W przypadku zlecenia płatniczego klienta za określenie stron uznaje się wskazanie: § 12. 1. Do zleceń płatniczych sporządzonych w formie papierowej stosuje się przepisy art. 21 ust. 1 i 1a 1) numeru rachunku bankowego dłużnika lub jego ustawy oraz § 9 ust. 2. nazwy oraz numeru rachunku bankowego wierzyciela, przy zleceniu płatniczym uznaniowym; 2. Zlecenia płatnicze sporządzone przy użyciu komputera powinny zawierać stwierdzenie zakwalifikowa- 2) numeru rachunku bankowego dłużnika oraz nu- nia dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez meru rachunku bankowego wierzyciela lub jego wskazanie daty księgowania oraz sposobu ujęcia donazwy, przy zleceniu płatniczym obciążeniowym. wodu w księgach rachunkowych. Do zleceń płatniczych sporządzonych przy użyciu komputera stosuje się odpowiednio art. 21 ust. 1 i 1a ustawy oraz § 9 3. Dowody księgowe podlegają zaksięgowaniu ust. 2. w banku w dniu zawarcia transakcji lub dokonania operacji. § 13. 1. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych mogą być zbiory danych sporządzone przy uży- 4. Banki wystawiają dowody zastępcze dla udokuciu komputera, pod warunkiem że otrzymany zbiór mentowania operacji bankowych, dla których wymauzyska trwale czytelną postać, odpowiadającą treści gane są zewnętrzne dowody źródłowe, jeżeli jest dowodów księgowych i możliwe jest stwierdzenie to niezbędne dla kompletności zapisów w księgach źródła ich pochodzenia oraz ustalenie osoby odpowierachunkowych, realności wykazywania aktywów i pa- dzialnej za ich wprowadzenie. sywów oraz wyniku finansowego, a dowód zewnętrzny nie wpłynął w czasie umożliwiającym sporządze- 2. Bank powinien posiadać procedury zapewniająnie w terminie sprawozdania za dany okres sprawo- ce sprawdzenie poprawności przetwarzania zbioru dazdawczy. nych oraz kompletność i identyczność zapisów.

Nr 191 — 14140 — Poz. 1279 3. Dane źródłowe, stanowiące podstawę zapisów 2) salda na dzień otwarcia kont syntetycznych, obrow księgach rachunkowych, podlegają ochronie w miej- ty za okres od początku roku do dnia zamknięcia scu ich powstania, w sposób zapewniający ich nie- ksiąg rachunkowych oraz salda na dzień zamknięzmienność przez okres wymagany do przechowywa- cia kont syntetycznych; nia dowodów księgowych sporządzonych na podsta- 3) sumę sald na dzień otwarcia kont syntetycznych, wie tych danych. obrotów za okres od początku roku do dnia zamk- § 14. 1. W uzasadnionych przypadkach dopuszcza nięcia ksiąg rachunkowych i sumę sald na dzień się stosowanie odpisu dowodu księgowego. zamknięcia kont syntetycznych; suma obrotów kont syntetycznych powinna być zgodna z liczony- 2. Odpis dowodu księgowego sporządza się na mi w sposób ciągły obrotami dziennika. formularzu właściwym dla danego dowodu. Rozdział 3 3. Dopuszcza się zastąpienie odpisu kopią dowodu, w tym fotokopią lub kserokopią. Ujmowanie w księgach rachunkowych i prezentacja w sprawozdaniu finansowym 4. Odpis i kopia dowodu powinny być opatrzone operacji dotyczących biura maklerskiego odpowiednią adnotacją „Odpis” albo „Kopia” oraz uwierzytelnione przez zamieszczenie uwagi „Za zgod- § 18. W informacji dodatkowej sprawozdania ność z oryginałem”, podpisanej przez osobę stwier- finansowego bank prezentuje informację o instrumendzającą zgodność. tach finansowych klientów, zapisanych na rachunkach papierów wartościowych bądź przechowywanych 5. Odpis i kopia dowodu powinny być opatrzone w formie dokumentu, a także informację o prawach odbitką stempla dziennego z datą sporządzenia. klientów do towarów giełdowych, w ujęciu wartościowym i ilościowym. § 15. 1. Dowody księgowe, niespełniające warunków określonych w § 9—14, nie podlegają księgowa- § 19. 1. Wpłaty i dopłaty na rzecz funduszu rozniu i są zwracane do banku, od którego je otrzymano. liczeniowego oraz zwrot nadpłat lub części wkładów z tego funduszu ujmuje się na kontach rozrachunko- 2. Postanowienia § 9—14 mogą być stosowane do wych. operacji pomiędzy jednostkami organizacyjnymi banku prowadzącymi odrębne księgi rachunkowe. 2. Wartość całości lub części wniesionych wpłat przeznaczonych na pokrycie zobowiązań uczestników § 16. Banki zapewniają prawidłowy obieg i kontrofunduszu rozliczeniowego zwiększa pozostałe koszty lę dowodów księgowych. operacyjne. § 17. 1. Na podstawie zapisów na poszczególnych § 20. 1. Obowiązkowe wpłaty do systemu rekomkontach analitycznych sporządza się na koniec każdepensat, o którym mowa w dziale V ustawy o obrocie go dnia operacyjnego zestawienie obrotów i sald, wy- instrumentami finansowymi, wykazuje się jako należkazujące rachunkową zgodność z księgą główną oraz ności uczestnika systemu rekompensat od Krajowego obrotami dziennika. Depozytu. 2. Każdego dnia operacyjnego, na podstawie zapi- 2. Rezerwy, o których mowa w art. 138 ust. 2 ustasów na kontach syntetycznych, sporządza się zesta- wy o obrocie instrumentami finansowymi, prezentuje wienie obrotów i sald zawierające: się jako pozostałe rezerwy. W przypadku zwrotu przez Krajowy Depozyt wniesionych przez bank wpłat 1) symbole lub nazwy kont; zmniejsza się wartość utworzonej rezerwy o wysokość tej nadwyżki. 2) obroty narastająco i salda na początek dnia operacyjnego, obroty za dany dzień oraz obroty narasta- 3. Pożytki naliczone w związku z zarządzaniem jąco i salda na koniec dnia operacyjnego; środkami pieniężnymi zgromadzonymi w systemie rekompensat przez Krajowy Depozyt, przysługujące 3) sumy obrotów narastająco wszystkich kont na pokażdemu uczestnikowi systemu rekompensat, powiękczątek dnia operacyjnego, za dany dzień i na koszają należności uczestnika systemu rekompensat od niec dnia operacyjnego. Krajowego Depozytu i wykazywane są jako rozliczenia międzyokresowe prezentowane w pasywach bilansu. 3. Obroty za dany dzień wykazane w zestawieniu obrotów i sald powinny być zgodne z obrotami dzien- 4. Koszty prowadzenia przez Krajowy Depozyt nika. systemu rekompensat, opłaty należne z tytułu zarządzania systemem rekompensat oraz wypłaty środków 4. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych spopieniężnych z tytułu roszczeń przysługujących uprawrządza się zestawienie obrotów i sald wszystkich kont nionym podmiotom, określonym w dziale V ustawy analitycznych, kont syntetycznych, a na dzień inweno obrocie instrumentami finansowymi, w części potaryzacji — zestawienie sald inwentaryzowanej grupy chodzącej z pożytków, o których mowa w ust. 3, wykaskładników majątkowych. zywane są jako koszty uzyskania pożytków i pomniej- 5. Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych szają należności uczestnika systemu rekompensat. sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych 5. Należności, o których mowa w ust. 1, oraz rezerpowinno zawierać: wy, o których mowa w ust. 2, prezentuje się w sprawo- 1) symbole lub nazwy kont; zdaniu finansowym po dokonaniu kompensaty.

Nr 191 — 14141 — Poz. 1279 Rozdział 4 § 23. Termin inwentaryzacji wartości przechowywanych w kasach i skarbcach uznaje się za zachowa- Inwentaryzacja ny, jeżeli inwentaryzację rozpoczęto na 10 dni przed końcem roku obrotowego i zakończono do 5. dnia na- § 21. 1. Stany aktywów i pasywów wykazywane stępnego roku obrotowego. w księgach rachunkowych banku podlegają rocznej i okresowej inwentaryzacji, której podstawowym ce- § 24. Wyniki przeprowadzonej inwentaryzacji polem jest: winny być odpowiednio dokumentowane, w szczególności arkuszami spisowymi i zestawieniami rozliczeń, 1) sprawdzenie danych wynikających z ksiąg rachunprotokołami i sprawozdaniami z czynności inwentarykowych ze stanem rzeczywistym i ustalenie różnic zacyjnych, zawiadomieniami o stanie kont i potwierinwentaryzacyjnych; dzeniami sald, rozliczeniami stwierdzonych różnic 2) ujęcie różnic w księgach rachunkowych i ustalenie inwentaryzacyjnych. osób odpowiedzialnych za powierzone mienie oraz rozliczenie stwierdzonych różnic inwentaryza- § 25. 1. Inwentaryzacja składników majątkowych, cyjnych; podlegających spisowi z natury, polega na przeliczeniu, zważeniu lub zmierzeniu rzeczywistego stanu 3) dokonanie oceny gospodarczej wykorzystywania inwentaryzowanych składników i ujęciu wyników na i przydatności składników majątkowych. arkuszach spisu z natury, zawierających co najmniej następujące dane: 2. Inwentaryzacja w banku polega w szczególności na: 1) nazwę jednostki organizacyjnej banku i rodzaj inwentaryzacji; 1) przeprowadzeniu spisu z natury krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz, papierów 2) datę, na jaką przeprowadzana jest inwentaryzacja, wartościowych w postaci materialnej, innych war- oraz datę dokonania spisu; tości przechowywanych w kasach i skarbcach oraz 3) numer kolejny spisywanej pozycji, symbol identywszelkich rzeczowych składników majątku; fikujący spisywany składnik majątku, określenie 2) uzgodnieniu, w drodze uzyskania potwierdzenia przedmiotu inwentaryzowanego; przez klientów i kontrahentów banku, stanu środ- 4) jednostkę miary, ilość, cenę jednostkową i wartość ków zgromadzonych na rachunkach bankowych, wynikającą z przemnożenia ilości składników kredytów i pożyczek, z zastrzeżeniem § 22 pkt 2, majątku, stwierdzonej w czasie spisu, przez cenę instrumentów finansowych w postaci zdematerialub wartość jednostkową; lizowanej, innych należności i zobowiązań, w tym z tytułu dostaw, robót i usług oraz stanu powierzo- 5) imię i nazwisko osoby materialnie odpowiedzialnych innym jednostkom lub osobom własnych nej za stan inwentaryzowanych składników oraz składników majątkowych; jej podpis złożony na dowód niezgłaszania zastrzeżeń odnośnie do ustaleń spisu; 3) przeprowadzeniu weryfikacji stanu ewidencyjnego przez porównanie z odpowiednimi dowodami 6) imiona i nazwiska oraz podpisy osób dokonująksięgowymi dotyczącymi aktywów i pasywów, cych spisu. których stan rzeczywisty nie może być ustalony 2. Arkusze spisowe sporządza się w dwóch egzembądź nie podlega ustaleniu w drodze spisu z natuplarzach kolejno ponumerowanych oraz oznacza w spory czy też w drodze uzgodnienia. sób zabezpieczający przed wymianą. Wszelkie zmiany § 22. Inwentaryzacją w drodze porównania stanu lub uzupełnienia w arkuszach spisowych opisuje się ewidencyjnego z dokumentami i dokonania weryfika- w sprawozdaniu z przeprowadzonej inwentaryzacji. cji wartości tych składników w szczególności powinny 3. Protokoły dotyczące spisów stanu wartości piebyć obejmowane: niężnych i innych wartości przechowywanych w ka- 1) wartości niematerialne i prawne; sach i skarbcach powinny ponadto zawierać dane pozwalające na stwierdzenie zgodności stanu tych war- 2) należności i zobowiązania wobec posiadaczy tości ze stanem wynikającym z dokumentów i ksiąg rachunków bankowych nieprowadzących ksiąg rachunkowych. rachunkowych; 4. Spisy z natury, w tym protokoły, powinny być 3) należności zakwalifikowane, zgodnie z przepisami poddane kontroli przez osoby do tego wyznaczone. wydanymi na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, do kategorii zagrożonych; 5. Inwentaryzację nieruchomości zaliczonych do 4) należności, których opóźnienie w spłacie wynosi środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących więcej niż 90 dni; się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środ- 5) odsetki naliczone, w tym zastrzeżone; ków trwałych w budowie, przeprowadza się co naj- 6) roszczenia z tytułu niedoborów i szkód oraz inne mniej raz w ciągu 4 lat. należności i zobowiązania wobec pracowników; § 26. 1. Uzgadnianie stanu środków na rachunkach 7) rozliczenia międzyokresowe; bankowych oraz stanu kredytów i pożyczek przeprowadza się na bieżąco na podstawie sporządzanych 8) fundusze banku, rezerwy; i wysyłanych do klientów wyciągów bankowych oraz 9) zobowiązania pozabilansowe, w tym z tytułu udzie- dołączonych do nich dowodów źródłowych potwierlonych lub otrzymanych gwarancji lub poręczeń. dzających wykonanie operacji, z zastrzeżeniem ust. 2.

Nr 191 — 14142 — Poz. 1279 2. Dowodów źródłowych nie dołącza się, jeśli 2. Aktywa i zobowiązania finansowe, o których wyciąg bankowy zawiera informacje pozwalające na mowa w ust. 1 pkt 1, ujmuje się w księgach rachunkoidentyfikację wykonanych operacji. wych, nie uwzględniając kosztów transakcji. 3. Roczna inwentaryzacja stanu środków na ra- § 31. 1. Jeżeli w bieżącym roku obrotowym albo chunkach bankowych, stanów kredytów i pożyczek, w poprzednich dwóch latach obrotowych aktywa o których mowa w § 21 ust. 2 pkt 2, polega na uzgod- finansowe zaliczone do aktywów utrzymywanych do nieniu z klientami stanów tych rachunków na koniec terminu zapadalności zostały w znaczącej wartości roku obrotowego. W tym celu powinny być wysłane sprzedane, przekazane lub została wykonana opcja klientom zawiadomienia o stanie rachunku. sprzedaży przed terminem zapadalności, lub przeniesiono je do innej kategorii, to aktywów finansowych § 27. 1. Stan rozrachunków z dostawcami i odbior- nie można klasyfikować do aktywów finansowych cami oraz stan innych należności i zobowiązań banku utrzymywanych do terminu zapadalności w okresie uzgadniany jest przez potwierdzenie salda. pozostałym do końca bieżącego roku obrotowego oraz przez dwa następne lata obrotowe, z wyjątkiem 2. Powiadomienie o stanie salda oraz wezwanie przypadku, gdy sprzedaż taka nastąpiła: do jego potwierdzenia należy do obowiązku wierzy- 1) w dniu bliskim terminu zapadalności; ciela. 2) p o dniu, w którym 90 % wartości nominalnej skład- 3. Obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji, nika aktywów finansowych zostało spłacone; o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się 3) na skutek zdarzenia, którego nie można było przeza spełniony, jeżeli saldo należności i zobowiązań widzieć. w stosunku do domów maklerskich, banków prowadzących działalność maklerską i towarowych domów 2. Jeżeli ze względu na zmianę przez bank intencji maklerskich z tytułu nierozliczonych transakcji zawar- lub możliwości nie jest właściwe kwalifikowanie składtych na rynku regulowanym i zabezpieczonych fundu- ników aktywów finansowych do aktywów finansoszem rozliczeniowym, ustalone przez bank według wych utrzymywanych do terminu zapadalności, to tastanu na dzień bilansowy, zostanie potwierdzone kie aktywa finansowe zalicza się do kategorii aktywów przez Krajowy Depozyt na pisemne żądanie banku. finansowych dostępnych do sprzedaży oraz wycenia w wartości godziwej. Skutki wyceny ustalone jako róż- § 28. 1. Inwentaryzacja aktywów i pasywów w dronica pomiędzy wynikającą z ksiąg rachunkowych wardze weryfikacji polega na ustaleniu zgodności stanu tością bilansową przekwalifikowanych aktywów finanzewidencjonowanego z właściwymi dowodami księ- sowych a ich wartością godziwą odnosi się na kapitał gowymi. (fundusz) z aktualizacji wyceny. 2. Aktywa i pasywa, których stan ulega zmianie na 3. W przypadku gdy sprzedaż, przekazanie lub wyskutek odpisu ich wartości z tytułu zużycia, sukcesyw- konanie opcji sprzedaży przed terminem zapadalności nego zarachowywania na konta wynikowe czy z inne- lub przekwalifikowanie więcej niż nieznaczącej wartośgo tytułu, powinny być również weryfikowane pod ci aktywów finansowych utrzymywanych do terminu względem prawidłowości tych zmian, w szczególności zapadalności nie spełnia warunków określonych odpisów i zarachowań. w ust. 1, bank przekwalifikowuje aktywa finansowe zakwalifikowane do aktywów finansowych utrzymywa- 3. Z przeprowadzonej weryfikacji aktywów i pasy- nych do terminu zapadalności do kategorii aktywów wów sporządza się protokół, w którym przedstawia dostępnych do sprzedaży oraz wycenia je w wartości się wyniki dokonanej weryfikacji oraz sposób rozlicze- godziwej. Skutki wyceny ustalone jako różnica pomięnia stwierdzonych różnic inwentaryzacyjnych. dzy wynikającą z ksiąg rachunkowych wartością bilansową przekwalifikowanych aktywów finansowych § 29. Różnice inwentaryzacyjne podlegają rozliczea ich wartością godziwą odnosi się na kapitał (fundusz) niu w księgach rachunkowych banku tego roku obroz aktualizacji wyceny. towego, którego inwentaryzacja dotyczy. 4. W przypadku, w którym minęły następne dwa Rozdział 5 lata obrotowe, o których mowa w ust. 1, lub nie jest możliwe ustalenie w sposób wiarygodny wartości go- Ujmowanie i wycena aktywów i pasywów dziwej składnika aktywów finansowych oraz gdy ze oraz ustalanie wyniku finansowego względu na zmianę przez bank intencji lub możliwości nie jest właściwe kwalifikowanie składników aktywów § 30. 1. Aktywa i zobowiązania finansowe klasyfi- do aktywów dostępnych do sprzedaży, bank dokonuje kuje się w dniu ich nabycia lub powstania do następu- przekwalifikowania do kategorii, o których mowa jących kategorii: w § 30 ust. 1 pkt 2 i 3, i przyjmuje, że wynikająca z ksiąg rachunkowych wartość składnika aktywów finanso- 1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wywych stanowi na dzień przekwalifikowania nowo ustaceniane w wartości godziwej przez wynik finansolony zamortyzowany koszt lub cenę nabycia aktywów wy, w tym aktywa lub zobowiązania finansowe finansowych. Skutki wyceny tych aktywów finansoprzeznaczone do obrotu; wych odniesione uprzednio na kapitał (fundusz) z ak- 2) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku; tualizacji wyceny ujmuje się: 1) w przypadku składnika z określonym terminem za- 3) aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapapadalności, w wyniku finansowym przez okres podalności; zostały do terminu zapadalności, z zastosowaniem 4) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. metody efektywnej stopy procentowej;

Nr 191 — 14143 — Poz. 1279 2) w przypadku składnika aktywów o nieokreślonym 6. Jeżeli aktywa finansowe zakwalifikowane do katerminie zapadalności, nadal w kapitale (funduszu) tegorii, o której mowa w § 30 ust. 1 pkt 2, stały się z aktualizacji wyceny do momentu wyłączenia przedmiotem obrotu na rynku i nie spełniają definicji składnika aktywów finansowych z bilansu. kredytów i pożyczek oraz innych należności banku, to takie aktywa przekwalifikowuje się do kategorii, o któ- 5. Jeżeli bank utworzył rezerwę celową lub doko- rej mowa w § 30 ust. 1 pkt 4. nał odpisu aktualizującego wartość składników aktywów finansowych, o których mowa w ust. 4, skutki § 33. 1. W momencie początkowego ujęcia składwyceny uprzednio ujęte w kapitale (funduszu) z aktua- ników aktywów finansowych lub zobowiązań finansolizacji wyceny ujmuje się w wyniku finansowym. wych, bank wycenia je w wysokości kosztu (ceny nabycia) — według wartości godziwej uiszczonej lub 6. Bank ujmuje w wyniku finansowym różnicę pootrzymanej zapłaty. Koszty transakcji, które mogą być między nowo ustalonym zamortyzowanym kosztem, bezpośrednio przypisane do składnika aktywów finano którym mowa w ust. 4 pkt 1, a wartością aktywów sowych, zwiększają koszt (cenę nabycia) aktywów finansowych w terminie zapadalności przez okres po- finansowych, które bank zakwalifikował do kategorii, zostały do terminu zapadalności, z zastosowaniem o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4. metody efektywnej stopy procentowej. 2. Aktywa i zobowiązania finansowe, a także zobo- § 32. 1. Aktywa finansowe zaliczone do aktywów wiązania pozabilansowe, ujmowane są w księgach finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych rachunkowych na dzień zawarcia transakcji. w wartości godziwej przez wynik finansowy, jeżeli przestały być utrzymywane w celu sprzedaży lub od- § 34. Bank może odpisać należność stanowiącą kupienia w krótkim terminie, mogą być przekwalifikoekspozycję kredytową, o której mowa w przepisach wane do kategorii, o których mowa w § 30 ust. 1 wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustapkt 2—4, z wyłączeniem instrumentów pochodnych wy, w ciężar utworzonej na nią rezerwy celowej i przeoraz aktywów finansowych, które przy początkowym nieść do ewidencji pozabilansowej do czasu jej umoujęciu zostały uznane przez bank jako aktywa finansorzenia, przedawnienia lub spłaty w przypadku, gdy we i zobowiązanie finansowe wyceniane w wartości pozostaje zaklasyfikowana do należności „stracogodziwej przez wynik finansowy, z zastrzeżeniem nych” przez okres co najmniej roku oraz utworzona na ust. 2. nią rezerwa celowa równa jest kwocie należności pozostającej do spłaty, czyli że wartość netto należności 2. Aktywa finansowe, o których mowa w ust. 1, jest równa zero. Wraz z przeniesieniem należności do mogą być przekwalifikowane do innych kategorii jeewidencji pozabilansowej bank przenosi również oddynie w wyjątkowych okolicznościach, przez które ropowiadającą jej rezerwę celową. zumie się okoliczności wynikające z jednorazowego, nadzwyczajnego zdarzenia, co do którego istnieje bar- § 35. 1. Bank wyłącza z ksiąg rachunkowych składdzo małe prawdopodobieństwo ponownego zaistnienik zobowiązań finansowych lub jego część w przynia w najbliższej przyszłości. padku, gdy zobowiązanie wygasło. Zobowiązanie wygasa, gdy obowiązek określony w umowie został wy- 3. Aktywa finansowe zaliczone do aktywów finanpełniony, umorzony lub wygasł termin jego dochosowych i zobowiązań finansowych wycenianych dzenia. w wartości godziwej przez wynik finansowy spełniające definicję kredytów i pożyczek oraz innych należnoś- 2. Bank wyłącza z ksiąg rachunkowych składnik ci banku, które przy początkowym ujęciu nie zostały aktywów finansowych lub jego część, z zastrzeżeniem uznane przez bank jako aktywa finansowe i zobowiąust. 3—7, gdy spełniony jest co najmniej jeden z wazania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez runków: wynik finansowy, mogą być przekwalifikowane do kategorii, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4, ze 1) wygasają umowne prawa do przepływów pieniężwzględu na zmianę przez bank intencji lub możliwości nych ze składnika aktywów finansowych; utrzymania składnika aktywów finansowych do określonego terminu lub terminu zapadalności. 2) bank przenosi na nabywcę składnik aktywów finansowych, a przeniesienie składnika aktywów 4. Aktywa finansowe zaklasyfikowane do kategofinansowych spełnia warunki wyłączenia z bilanrii, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4, nie mogą su, o których mowa w ust. 5 pkt 1. być przeklasyfikowane do kategorii, o której mowa w § 30 ust. 1 pkt 1. 3. Bank przenosi na nabywcę składnik aktywów finansowych, gdy spełniony jest co najmniej jeden 5. Aktywa finansowe zaklasyfikowane do aktywów z warunków: finansowych dostępnych do sprzedaży mogą być przekwalifikowane do kategorii kredytów i pożyczek 1) przenosi umowne prawa do otrzymania przepłyoraz innych należności banku pod warunkiem, że bank wów pieniężnych ze składnika aktywów finansoma zamiar i może utrzymać te aktywa w posiadaniu wych; w dającej się przewidzieć przyszłości lub do terminu zapadalności lub do kategorii aktywów finansowych 2) zatrzymuje umowne prawa do otrzymania przeutrzymywanych do terminu zapadalności, jeżeli nie pływów pieniężnych ze składnika aktywów finanspełniają definicji kredytów i pożyczek oraz innych na- sowych, ale zgodnie z umową jest zobowiązany leżności banku. Wartość godziwą przekwalifikowane- do przekazania tych przepływów pieniężnych go składnika aktywów finansowych uznaje się za no- do nabywcy składnika aktywów finansowych, wo ustalony zamortyzowany koszt. z zastrzeżeniem ust. 4.

Nr 191 — 14144 — Poz. 1279 4. Jeżeli bank zatrzymuje umowne prawa do otrzy- § 36. 1. Wycena aktywów i pasywów na dzień mania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów bilansowy dokonywana jest według zasad określonych finansowych, ale zgodnie z umową jest zobowiązany w ustawie, z uwzględnieniem odpowiednio przepisów do przekazania tych przepływów pieniężnych do na- wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustabywcy składnika aktywów finansowych, przyjmuje wy, przepisów rachunkowości zabezpieczeń, o których się, że nastąpiło przeniesienie składnika aktywów mowa w rozdziale 7, oraz następujących zasad: finansowych, gdy spełnione są łącznie warunki: 1) a ktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finanso- 1) bank nie jest zobowiązany do przekazania przepływy wycenia się według wartości godziwej, a skutki wów pieniężnych nabywcy aktywów finansowych zmiany wartości godziwej zalicza się odpowiednio przed uprzednim ich uzyskaniem; do przychodów lub kosztów z operacji finanso- 2) bank nie może zbyć lub w jakikolwiek sposób ob- wych, z zastrzeżeniem że zobowiązanie, które ma ciążyć przeniesionego składnika aktywów finanso- zostać rozliczone przez przekazanie instrumentu wych w inny sposób niż przez ustanowienie zasta- kapitałowego, którego wartości godziwej nie możwu lub innego ograniczonego prawa na rzecz na- na wiarygodnie ustalić, należy wycenić według bywcy składnika aktywów finansowych jako za- zamortyzowanego kosztu; bezpieczenia zobowiązania do przekazania prze- 2) k redyty i pożyczki oraz inne należności banku, któpływów pieniężnych; re nie zostały zaklasyfikowane jako przeznaczone 3) bank jest zobowiązany do przekazania wszystkich do obrotu, wycenia się według zamortyzowanego otrzymanych przepływów pieniężnych nabywcy kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stoniezwłocznie; do terminu przekazania przepływów py procentowej; pieniężnych do nabywcy składnika aktywów finan- 3) a ktywa finansowe dostępne do sprzedaży wycenia sowych bank nie może w zamian za otrzymane się według wartości godziwej, a skutki zmiany przepływy pieniężne nabyć innych aktywów z wy- wartości godziwej odnosi się na kapitał (fundusz) łączeniem aktywów pieniężnych. z aktualizacji wyceny, do momentu wyłączenia aktywów finansowych z bilansu, w którym skumulo- 5. Bank, przenosząc składnik aktywów finanso- wane skutki zmian wartości godziwej ujęte w kapiwych na nabywcę, ocenia, w jakim stopniu zachowuje tale (funduszu) z aktualizacji wyceny ujmuje się ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z posiada- odpowiednio w przychodach lub kosztach finanniem składnika aktywów finansowych, i jeżeli: sowych; naliczone odsetki ujmuje się w przychodach z tytułu odsetek; należne dywidendy ujmuje 1) na nabywcę przenoszone jest zasadniczo całe ryzysię w przychodach z udziałów lub akcji, pozostako oraz korzyści ekonomiczne, to bank wyłącza łych papierów wartościowych i innych instrumenz bilansu składnik aktywów finansowych oraz ujtów finansowych, o zmiennej kwocie dochodu; muje jako aktywa lub zobowiązania finansowe w przypadku, w którym nastąpiła utrata wartości wszelkie prawa i zobowiązania powstałe lub zachoskładnika aktywów finansowych, bank ujmuje skuwane w wyniku przeniesienia (zaangażowanie); mulowane straty ujęte w kapitale (funduszu) z ak- 2) bank zachowuje zasadniczo całe ryzyko i wszelkie tualizacji wyceny jako koszty finansowe z tytułu korzyści ekonomiczne związane z przenoszonym odpisów aktualizujących; składnikiem aktywów finansowych, to nie wyłącza 4) a ktywa finansowe utrzymywane do terminu zapaskładnika aktywów finansowych z bilansu; dalności wycenia się według zamortyzowanego kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej sto- 3) bank nie zachowuje zasadniczo całego ryzyka py procentowej; i wszelkich korzyści ekonomicznych związanych z posiadaniem składnika aktywów finansowych, to 5) a kcje i udziały w jednostkach podporządkowanych ustala, czy zachował kontrolę nad składnikiem ak- wycenia się według ceny nabycia, z uwzględnietywów finansowych. niem odpisów aktualizujących, lub według wartości godziwej; 6. W przypadku, o którym mowa w ust. 5 pkt 3, 6) akcje i udziały w jednostkach podporządkowanych, bank, jeżeli: które bank przeznacza do sprzedaży, wycenia się 1) zachowuje kontrolę nad składnikiem aktywów w wartości bilansowej albo w wartości godziwej, finansowych, to nie wyłącza składnika aktywów w zależności od tego, która z tych wartości jest niżfinansowych z bilansu proporcjonalnie do zacho- sza, z uwzględnieniem oszacowanych przez bank wanego zaangażowania w składniku aktywów kosztów sprzedaży; finansowych; 7) a ktywa przejęte za długi wycenia się według wartości godziwej, a skutki wyceny zalicza się odpo- 2) nie zachowuje kontroli nad składnikiem aktywów wiednio do pozostałych przychodów operacyjnych finansowych, to wyłącza składnik aktywów finanlub pozostałych kosztów operacyjnych; w przysowych z bilansu oraz ujmuje jako aktywa lub zopadku gdy wartość godziwa przejętych aktywów bowiązania finansowe wszelkie prawa i zobowiąjest wyższa od kwoty długu, różnica stanowi zobozania powstałe lub zachowane w wyniku przeniewiązanie wobec kredytobiorcy; sienia. 8) z obowiązania finansowe, które nie zostały zakwali- 7. Bank zachowuje kontrolę nad przeniesionym fikowane do aktywów i zobowiązań finansowych składnikiem aktywów finansowych, jeżeli ma prawo do wycenianych w wartości godziwej przez wynik zbycia przeniesionego składnika aktywów finansowych, finansowy, wycenia się według zamortyzowanego natomiast nie zachowuje kontroli, jeżeli nabywca ma kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stoprawo do zbycia tego składnika aktywów finansowych. py procentowej;

Nr 191 — 14145 — Poz. 1279 9) zobowiązania finansowe powstałe w wyniku utrzy- § 39. Aktywa finansowe banku spisuje się w ciężar mania przez bank zaangażowania w przeniesio- kosztów lub strat. W przypadku, o którym mowa nych aktywach finansowych lub powstałe w wyni- w § 35 ust. 7, aktywa finansowe spisuje się w ciężar ku przeniesienia składnika aktywów finansowych, rezerwy celowej bądź odpisu aktualizującego. a których nie wyłączono z bilansu, wycenia się: § 40. W sprawach dotyczących instrumentów a) według zamortyzowanego kosztu, z uwzględ- finansowych, które nie zostały uregulowane w ustanieniem metody efektywnej stopy procentowej, wie i niniejszym rozporządzeniu, stosuje się przepisy jeżeli przeniesiony składnik aktywów wycenia- wydane na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy. ny jest według tej metody, § 41. 1. Wynik finansowy netto w księgach rachunb) w wartości godziwej, jeżeli przeniesiony składnik kowych banku ustala się z uwzględnieniem odpowiedaktywów wyceniany jest według tej metody. nio przepisów art. 6, 35, 35a—35d, 37, 39, 41 i 43 ustawy oraz przepisów wydanych na podstawie art. 81 2. Za wiarygodną uznaje się wartość godziwą ustaust. 2 pkt 8 lit. c ustawy. loną w szczególności drogą: 2. Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa 1) wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalow art. 43 ust. 2 ustawy, zalicza się: nej na aktywnym rynku regulowanym; 1) n ieotrzymane w okresie sprawozdawczym przy- 2) oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla chody z tytułu: którego nie istnieje aktywny rynek regulowany, na podstawie publicznie ogłoszonej ceny nieróżnią- a) n ależnych bankowi odsetek, w tym dyskonta cego się istotnie, podobnego instrumentu finan- oraz odsetek skapitalizowanych, od należności sowego, albo cen składników złożonego instru- „normalnych” i należności „pod obserwacją”, mentu finansowego; z zastrzeżeniem ust. 3, 3) zastosowania właściwego modelu wyceny instru- b) otrzymanych w poprzednich okresach przychomentu finansowego, a wprowadzone do tego mo- dów z tytułu odsetek, w tym dyskonta, przypadelu dane wejściowe pochodzą z aktywnego rynku dających na bieżący okres sprawozdawczy; regulowanego; 2) otrzymane w bieżącym okresie sprawozdawczym 4) oszacowania ceny instrumentu finansowego za przychody z tytułu odsetek przypadające za okres pomocą metod estymacji powszechnie uznanych sprawozdawczy, w tym od należności banku; za poprawne. 3) koszty z tytułu odsetek wymagalnych i niewymagalnych od zobowiązań banku przypadające za 3. Jeżeli bank nie może oszacować w sposób wiaokres sprawozdawczy. rygodny wartości godziwej, wycenia wartość danego składnika aktywów finansowych w cenie nabycia 3. Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa z uwzględnieniem odpisów aktualizujących lub ustala w art. 43 ust. 2 ustawy, nie zalicza się: wartość danego składnika zobowiązań finansowych według zamortyzowanego kosztu, a skutki wyceny za- 1) n ależnych bankowi odsetek zapadłych i niezapadlicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów łych, w tym dyskonta oraz odsetek skapitalizowaz operacji finansowych. Jeżeli staje się możliwe wiary- nych, od należności „zagrożonych”, które do czagodne ustalenie wartości godziwej danego składnika su ich otrzymania lub odpisania stanowią przychoaktywów finansowych lub zobowiązań finansowych, dy zastrzeżone; bank dokonuje wyceny w wartości godziwej, a różnice 2) d yskonta oraz odsetek otrzymanych z góry, przypomiędzy wartością bilansową a wartością godziwą padających na następne okresy sprawozdawcze. odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Rozdział 6 § 37. 1. Aktywa i pasywa oraz zobowiązania pozabilansowe wyrażone w walutach obcych wykazuje się Wycena instrumentów finansowych w złotych po przeliczeniu według kursu średniego oraz praw do towarów giełdowych ogłoszonego przez Prezesa Narodowego Banku Polklientów biura maklerskiego skiego na dzień bilansowy. § 42. 1. Wyceny instrumentów finansowych zapi- 2. Jeżeli na należności wyrażone w walucie obcej sanych na rachunkach papierów wartościowych klienutworzono rezerwę celową, przeliczeniu, z zastrzeże- tów, znajdujących się w obrocie zorganizowanym, doniem ust. 3, podlega także rezerwa. konuje się na każdy dzień roboczy według cen bieżących. 3. Różnice kursowe wynikające z przeliczenia sald aktywów i pasywów bilansowych w walutach obcych 2. Przez cenę bieżącą rozumie się: zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów 1) w przypadku instrumentów finansowych znajdująz pozycji wymiany. cych się w obrocie na rynku regulowanym, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4: § 38. Przy wycenie rozchodu aktywów finansowych, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 1 i 4, nabytych a) w systemie notowań ciągłych, na których wypo różnych cenach, charakteryzujących się jednako- znaczany i ogłaszany jest kurs zamknięcia — wymi lub podobnymi cechami, stosuje się metody, ostatni kurs zamknięcia w systemie notowań o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 2 ustawy. ciągłych,

Nr 191 — 14146 — Poz. 1279 b) w systemie notowań ciągłych bez odrębnego trzeby wyceny papiery wartościowe należące do klienwyznaczania kursu zamknięcia — cenę średnią tów traktuje się tak, jakby były papierami wartościotransakcji ważoną wolumenem obrotu z ostat- wymi spełniającymi te warunki. niego dnia, w którym zawarto transakcję, 8. W przypadku gdy nie jest możliwa wycena aktyc) w systemie notowań jednolitych — ostatni kurs wów klientów według metod, o których mowa ustalony w systemie kursu jednolitego, w ust. 1—7, aktywa te wycenia się według wartości d) w systemie notowań polegającym na jedno- godziwej, pozwalającej na rzetelne odzwierciedlenie czesnym wystawieniu ceny kupna i ceny sprze- wartości tych aktywów. daży tego samego papieru wartościowego — 9. Towary giełdowe wycenia się według zasad ostatnią najniższą cenę z ofert kupna; określonych w ust. 2 pkt 1. 2) w przypadku instrumentów finansowych powsta- § 43. Za podstawę wyceny instrumentów finansołych w wyniku zawarcia transakcji w systemie wych klientów przyjmuje się, gdy instrumenty finankojarzenia ofert — cenę, po jakiej została zawarta sowe są przedmiotem obrotu: ostatnia transakcja; 1) na kilku rynkach giełdowych — kurs ustalony na 3) w przypadku zdematerializowanych papierów wartej giełdzie, na której wolumen obrotów był najtościowych, dla których nie jest możliwe zastosowiększy; wanie metod wyceny, o których mowa w pkt 1 — ostatnią najniższą cenę: 2) w więcej niż jednym systemie notowań na jednej giełdzie — kurs ustalony w tym systemie notowań, a) zaproponowaną w wyniku ogłoszenia wezwaw którym wolumen obrotów był największy; nia albo b) po jakiej zawarto transakcję pakietową; 3) na rynku giełdowym i jednocześnie na rynku pozagiełdowym — kurs ustalony na tym z rynków, na 4) w przypadku instrumentów finansowych notowa- którym wolumen obrotów był największy; nych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 4) na więcej niż jednym rynku pozagiełdowym — cedla których, ze względu na reguły przyjęte na danę bieżącą ustaloną na tym z rynków, którego nym rynku, za najbardziej reprezentatywny kurs wolumen obrotów był największy; uznaje się inny niż podany w pkt 1 lit. a—d — cenę określoną przez bank. 5) w więcej niż jednym systemie notowań na jednym rynku pozagiełdowym — cenę bieżącą ustaloną 3. Przez cenę bieżącą dłużnych papierów wartośw tym systemie notowań, w którym wolumen obciowych z naliczanymi odsetkami rozumie się wyrażorotów był największy. ną wartościowo cenę ustaloną w stosunku procentowym do wartości nominalnej, powiększoną o naliczo- § 44. 1. Zdematerializowane papiery wartościowe ne odsetki. nienotowane na rynku regulowanym oraz w alternatywnym systemie obrotu, należące do klientów, zapi- 4. Przez cenę bieżącą dłużnych papierów wartośsane na rachunkach papierów wartościowych, wyceciowych nabytych z dyskontem lub premią rozumie nia się według wartości nominalnej. się wyrażoną wartościowo cenę ustaloną z zastosowaniem odpowiednio odpisów dyskonta lub amorty- 2. Papiery wartościowe inne niż zdematerializowazacji premii. ne, przechowywane w formie dokumentu, wycenia się według wartości nominalnej. 5. Przez cenę bieżącą jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych rozumie się ostatnią ogłoszoną Rozdział 7 przez fundusz inwestycyjny wartość aktywów netto na jednostkę uczestnictwa. Rachunkowość zabezpieczeń 6. Jeżeli ostatnia cena bieżąca na danym rynku lub § 45. 1. Rachunkowość zabezpieczeń polega w danym systemie notowań nie jest dostępna lub jest na symetrycznym ujmowaniu wpływu zmian wartości dostępna, ale ze względu na termin zawarcia ostatniej godziwej instrumentu zabezpieczającego i pozycji zatransakcji nie odzwierciedla wartości rynkowej papieru bezpieczanej na wynik finansowy. wartościowego w dniu wyceny, wyceniając ten papier wartościowy, należy uwzględnić ceny w zgłoszonych 2. Bank stosuje rachunkowość zabezpieczeń, najlepszych ofertach kupna i sprzedaży, z tym że uwzględniając przy wycenie zabezpieczanych aktyuwzględnianie wyłącznie ceny w ofertach sprzedaży wów lub zobowiązań wartość nabytych dla ich zabezjest niedopuszczalne. Jeżeli oferty, o których mowa pieczenia instrumentów finansowych oraz zmiany ich w zdaniu poprzednim, zostały zgłoszone po raz ostatni wartości, jeśli spełnione są poniższe warunki: w takim terminie, że wycena papierów wartościowych 1) w momencie ustanowienia zabezpieczenia sporząw oparciu o te oferty nie odzwierciedlałaby wartości dzono sformalizowaną dokumentację powiązania rynkowej papieru wartościowego, uznaje się, że nie jest zabezpieczającego, w której określono przyjęty możliwe ustalenie ceny bieżącej dla tych papierów warprzez bank cel zarządzania ryzykiem oraz strategię tościowych według zasad, o których mowa w ust. 2. zabezpieczania; w dokumentacji bank wyznacza 7. Jeżeli dla danych papierów wartościowych nie instrument zabezpieczający dla danej pozycji lub można określić ceny bieżącej według zasad określo- transakcji oraz określa rodzaj ryzyka, przed którym nych w ust. 2, ale cenę taką można określić dla papie- się zabezpiecza, a także określa sposób oceny skurów wartościowych tożsamych w prawach z papiera- teczności instrumentu zabezpieczającego w rówmi wartościowymi należącymi do klientów, to na po- noważeniu zmian wartości godziwej zabezpiecza-

Nr 191 — 14147 — Poz. 1279 nej pozycji lub zmian przepływów środków pie- 7. Zabezpieczenie uznaje się za skuteczne, jeżeli niężnych z tytułu zabezpieczanej transakcji, w za- przez okres jego wykorzystania zmiany wartości gokresie ograniczenia ryzyka, przed którym bank się dziwej zabezpieczanego instrumentu lub zmiany przezabezpiecza; pływu środków pieniężnych z niego wynikających zostaną zrównoważone w przedziale 80 %—125 % przez 2) zabezpieczający instrument finansowy będący zmianę wartości godziwej instrumentu zabezpieczająprzedmiotem kontraktu i zabezpieczane za jego pocego lub zmiany przepływów środków pieniężnych mocą aktywa lub zobowiązania charakteryzują się z niego wynikających. podobnymi cechami, w szczególności wartością nominalną, datą zapadalności, wrażliwością na zmiany § 46. 1. Zabezpieczenie wartości godziwej, spełniastopy procentowej lub na zmiany kursu waluty; jące w ciągu okresu jego wykorzystania warunki okreś- 3) bank przewiduje, że zabezpieczenie będzie odzna- lone w § 45 ust. 2, powinno być rozliczane w sposób czało się wysoką skutecznością w równoważeniu następujący: zmian wartości godziwej lub przepływów środków 1) skutki aktualizacji wyceny instrumentu zabezpiepieniężnych, zgodnie z udokumentowaną strategią czającego do poziomu wartości godziwej należy zarządzania ryzykiem, dotyczącą konkretnego poująć w wyniku finansowym oraz wiązania zabezpieczającego; 2) skutki zmiany wartości godziwej zabezpieczanej 4) zabezpieczenie przepływów środków pieniężnych pozycji, które można przypisać zabezpieczanemu dotyczy wysoce prawdopodobnej prognozowanej ryzyku, korygują wartość bilansową tej pozycji transakcji, która jest narażona na ryzyko zmian oraz są zaliczane do wyniku finansowego. przepływów środków pieniężnych wpływających na poziom wyniku finansowego; 2. Bank zaprzestaje stosowania rachunkowości zabezpieczeń wartości godziwej w przypadku podjęcia 5) skuteczność zabezpieczenia można wiarygodnie takiej decyzji oraz w przypadku wystąpienia jednego ocenić przez wiarygodną wycenę wartości godziwej zabezpieczanej pozycji lub przepływy środków ze zdarzeń: pieniężnych z niej pochodzące oraz wartość godzi- 1) instrument zabezpieczający: wą instrumentu zabezpieczającego; a) wygasa, 6) zabezpieczenie jest na bieżąco wyceniane i stwierdza się jego wysoką skuteczność w całym okresie b) zostaje sprzedany, jego wykorzystania. c) jego wykorzystywanie dobiega końca, 3. Aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe, d) następuje jego realizacja; których wartości godziwej nie można wiarygodnie wycenić, nie mogą stanowić instrumentu zabezpie- 2) zabezpieczenie przestaje spełniać kryteria stosoczającego, z wyjątkiem instrumentu finansowego nie- wania wobec niego zasad rachunkowości zabezbędącego instrumentem pochodnym, który spełnia pieczeń, o których mowa w § 45 ust. 2. łącznie poniższe warunki: § 47. 1. Zabezpieczenie przepływów środków pie- 1) wyrażony jest w walucie obcej; niężnych, spełniające kryteria określone w § 45 ust. 2, 2) został przeznaczony na zabezpieczenie przed ryzy- rozlicza się w sposób następujący: kiem walutowym; 1) skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego, 3) którego składnik walutowy można wiarygodnie który uznano za skuteczne zabezpieczenie, odnosi wycenić. się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny; 4. Pojedynczy instrument zabezpieczający może 2) skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego, zostać przeznaczony na zabezpieczenie więcej niż jed- który uznano za nieskuteczne zabezpieczenie, nanego rodzaju ryzyka, pod warunkiem że: leży odnieść do wyniku finansowego. 1) można określić rodzaje zabezpieczanego ryzyka; 2. Jeżeli uprawdopodobnione przyszłe zobowiąza- 2) można udowodnić skuteczność zabezpieczenia; nie lub zabezpieczana prognozowana transakcja staje się składnikiem aktywów lub zobowiązań, to związane 3) istnieje możliwość zapewnienia, że instrument zaz nim skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego bezpieczający jest przeznaczony do zabezpieczenia przed zmianami przepływów środków pieniężnych przed różnymi rodzajami ryzyka. przenosi się z kapitału (funduszu) z aktualizacji wyce- 5. Pozycją zabezpieczaną może być składnik akty- ny i uwzględnia przy ustalaniu wartości początkowej wów lub zobowiązanie, nieujęte w ewidencji bilanso- tych aktywów lub zobowiązań. wej uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub 3. W przypadku zabezpieczeń przepływów środwysoce prawdopodobna prognozowana transakcja, ków pieniężnych, innych niż wymienione w ust. 2, co do której nie powzięto jeszcze zobowiązania. skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego przed 6. Skuteczność zabezpieczenia ocenia się przez po- zmianami przepływów środków pieniężnych wykazyrównywanie zmiany wartości instrumentu zabezpie- wane dotąd w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceczającego lub przepływów środków pieniężnych z nie- ny odnosi się do wyniku finansowego w okresie, go wynikających ze zmianą wartości pozycji zabezpie- w którym zabezpieczane uprawdopodobnione przyczanej lub przepływów środków pieniężnych z niej szłe zobowiązanie lub zabezpieczana prognozowana wynikających. transakcja wpływa na wynik finansowy.

Nr 191 — 14148 — Poz. 1279 4. Bank zaprzestaje stosowania rachunkowości za- 2. Bank przechowuje dowody księgowe w orygibezpieczeń przepływów środków pieniężnych, odno- nalnej postaci przez okres wynikający z przepisów sząc do wyniku finansowego skutki wyceny instru- art. 74 ustawy. mentu zabezpieczającego, które były wykazywane w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny, w przy- 3. Udostępnianie przez bank dokumentów osobom padku podjęcia takiej decyzji oraz w przypadku wystą- trzecim wymaga co najmniej: pienia jednego ze zdarzeń: 1) zachowania przepisów dotyczących tajemnicy 1) instrument zabezpieczający wygasa lub zostaje bankowej; sprzedany, jego wykorzystywanie dobiega końca lub następuje jego realizacja; 2) uzyskania zgody kierownika jednostki organizacyjnej banku na wgląd w dokumenty na miejscu; 2) zabezpieczenie przestaje spełniać kryteria stosowania rachunkowości zabezpieczeń, o których mo- 3) wydania pisemnej zgody prezesa zarządu banku wa w § 45 ust. 2; lub osoby przez niego upoważnionej na udostępnienie dokumentów poza miejscem prowadzenia 3) bank nie przewiduje realizacji powziętego zobo- ksiąg rachunkowych, pod warunkiem pozostawiewiązania lub przeprowadzenia prognozowanej nia potwierdzonych „za zgodność z oryginałem” transakcji. fotokopii dokumentów i protokołu zawierającego ich wykaz. § 48. 1. Zabezpieczenie inwestycji netto w podmiocie zagranicznym rozlicza się w sposób przewidziany Rozdział 9 dla zabezpieczeń przepływów środków pieniężnych. Przepisy przejściowe i końcowe 2. W przypadku zbycia inwestycji netto w podmiocie zagranicznym skutki wyceny instrumentu zabez- § 50. Rozporządzenie ma zastosowanie po raz pieczającego, odnoszące się do części zabezpieczenia pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych uznanego za skuteczne, ujmuje się odpowiednio za rok obrotowy rozpoczynający się w 2010 r. w przychodach lub kosztach finansowych. § 51. Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów Rozdział 8 z dnia 29 sierpnia 2008 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków (Dz. U. Nr 161, Przechowywanie danych poz. 1002). § 49. 1. Bank przestrzega zasad dotyczących prze- § 52. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie chowywania i ochrony danych określonych w przepi- 14 dni od dnia ogłoszenia. sach art. 71 ustawy i odrębnych przepisach, z zastrzeżeniem ust. 2. Minister Finansów: w z. W. Szczuka Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 października 2010 r. (poz. 1279) INFORMACJA DODATKOWA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO BANKU Informacja dodatkowa sprawozdania finansowego 4. wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało banku obejmuje wprowadzenie do sprawozdania sporządzone przy założeniu kontynuowania przez finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia. bank działalności gospodarczej w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczno- I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego ści wskazujące na zagrożenie kontynuowania dziabanku obejmuje w szczególności: łalności; 1. nazwę i siedzibę banku oraz wskazanie właściwe- 5. w przypadku sprawozdania finansowego sporzągo sądu lub innego organu prowadzącego rejestr, dzanego za okres, w ciągu którego nastąpiło połąwskazanie zakresu działalności wynikającego czenie jednostek, wskazanie, że jest to sprawozdaz udzielonych zezwoleń Komisji Nadzoru Finanso- nie finansowe sporządzone po połączeniu, oraz wego; wskazanie zastosowanej metody rozliczenia połączenia; 2. wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym, podanie powodu, jeżeli sprawozdanie 6. stosowane zasady (polityka) rachunkowości, w tym finansowe sporządzone jest za okres inny niż rok metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania obrotowy; przychodów i kosztów, w zakresie, w jakim obowiązujące przepisy pozostawiają prawo wyboru lub nie 3. wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera regulują danego zagadnienia, w szczególności: dane łączne, jeżeli w skład banku wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielnie 1) zasady ujmowania w kapitale własnym skutków sprawozdania finansowe; wyceny pozycji bilansowych,

Nr 191 — 14149 — Poz. 1279 2) zasady ustalania wartości godziwej aktywów 2. dane o walutowej strukturze aktywów i pasywów; finansowych i zobowiązań finansowych, z podziałem na poszczególne rodzaje tych aktywów 3. dane o źródłach pozyskania depozytów, z uwzględi zobowiązań, nieniem podziału na branżowe i geograficzne segmenty rynku; 3) przyjęte zasady rachunkowości zabezpieczeń, w tym odnoszące się do prognozowanych trans- 4. informacje o strukturze koncentracji zaangażowaakcji, nia banku w poszczególne jednostki, grupy kapitałowe, branżowe i geograficzne segmenty rynku, 4) zasady spisywania należności; wraz z oceną ryzyka związanego z tym zaangażowaniem; 7. dokonane w ciągu roku obrotowego zmiany zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny, 5. informacje o: wraz z uzasadnieniem ich wprowadzenia, jeżeli wywierają one istotny wpływ na sprawozdanie 1) s trukturze należności banku w podziale na pofinansowe, ze wskazaniem spowodowanej tymi szczególne kategorie, ustalone zgodnie z przezmianami różnicy w wyniku finansowym; pisami wydanymi na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, z wyszczególnieniem kredy- 8. dokonane w stosunku do poprzedniego sprawo- tów i pożyczek, lokat w innych bankach i w inzdania finansowego zmiany sposobu sporządzania nych podmiotach finansowych, w tym informasprawozdania finansowego, wraz z uzasadnieniem cje o: ich wprowadzenia i skutkami w zakresie przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej banku; a) n ależnościach z odroczonym terminem zapłaty, 9. informacje dotyczące korekty błędu w poszczególb) należnościach przeterminowanych i należnych pozycjach sprawozdania finansowego o: nościach spornych, na które nie utworzono 1) rodzaju popełnionego błędu, rezerw celowych lub nie dokonano odpisu aktualizującego, 2) kwocie korekty dotyczącej bieżącego roku obrotowego, 2) kredytach i pożyczkach, od których bank nie nalicza odsetek, 3) kwocie korekty dotyczącej okresów wcześniejszych; 3) aktywach finansowych, z podziałem na: a) a ktywa finansowe wyceniane w wartości 10. informacje o znaczących zdarzeniach, które wystągodziwej przez wynik finansowy, piły po dniu bilansowym i nie zostały uwzględnione w innych częściach sprawozdania finansowe- b) aktywa finansowe przeznaczone do obrotu, go; c) k redyty i pożyczki oraz inne należności ban- 11. informacje o znaczących zdarzeniach dotyczących ku, lat ubiegłych, które zostały ujęte w sprawozdaniu d) aktywa finansowe utrzymywane do terminu finansowym roku obrotowego; zapadalności, 12. informacje o wynagrodzeniu biegłego rewidenta e) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży, lub podmiotu uprawnionego do badania sprawo- 4) aktywach finansowych dostępnych do sprzedazdań finansowych, wypłaconym lub należnym za ży, aktywach i zobowiązaniach finansowych wyrok obrotowy odrębnie za: cenianych w wartości godziwej przez wynik 1) obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania finansowy, dla których nie było możliwe ustalefinansowego, nie w sposób wiarygodny wartości godziwej, ze wskazaniem oszacowanej wartości; 2) inne usługi poświadczające, 6. informacje o kredytach i pożyczkach oraz innych 3) usługi doradztwa podatkowego, należnościach banku, a także o instrumentach za- 4) pozostałe usługi. bezpieczających przed ryzykiem kredytowym, wycenianych w wartości godziwej przez wynik finan- II. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach sowy, wykazując odrębnie: ujawnieniu podlegają informacje o aktywach i pasy- 1) wartość kredytów i pożyczek oraz innych należwach, zobowiązaniach pozabilansowych, elementach ności banku zakwalifikowanych przy początkorachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitawym ujęciu jako wyceniane w wartości godzile własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych, wej przez wynik finansowy, a także informacje o zarządzaniu ryzykiem związanym z prowadzoną przez bank działalnością, informa- 2) wartość ekspozycji na ryzyko kredytowe na cje dotyczące instrumentów finansowych klientów, dzień sprawozdawczy, bez uwzględnienia warw zakresie niezbędnym do lepszego zrozumienia tości instrumentów zabezpieczających przed sytuacji finansowej i majątkowej, a także wyniku ryzykiem kredytowym, finansowego banku, w szczególności: 3) wartość, o którą instrumenty zabezpieczające 1. o spełnieniu przez bank wymogów, o których mo- przed ryzykiem kredytowym zmniejszają warwa w art. 128 ustawy — Prawo bankowe; tość ekspozycji na ryzyko kredytowe,

Nr 191 — 14150 — Poz. 1279 4) wartość zmiany, w danym okresie sprawozdaw- 3) wartość kapitału własnego jednostki, jej wynik czym i narastająco, wartości godziwej kredytów finansowy za rok obrotowy, nieopłaconą przez i pożyczek oraz innych należności banku, która bank wartość udziału w kapitale jednostki, wynika ze zmian ryzyka kredytowego, ustalo- 4) wartość otrzymanych lub należnych dywidend ną: za rok obrotowy oraz stopień udziału banku a) jako wartość zmiany dla danego składnika lub w zarządzaniu; grupy aktywów finansowych, która nie wyni- 11. informacje o wartości posiadanych udziałów i akka ze zmiany warunków rynkowych powoducji w jednostkach podporządkowanych, które bank jących ryzyko rynkowe, lub przeznaczył do sprzedaży; b) w oparciu o inną metodę, która w ocenie banku pozwala wierniej odzwierciedlić wartość 12. w przypadku przekwalifikowania składnika aktyzmiany dla danego składnika lub grupy akty- wów finansowych ujawnieniu podlegają informawów finansowych, która wynika ze zmiany cje o wartości i kategorii przekwalifikowanych akryzyka kredytowego, tywów oraz o przyczynach przekwalifikowania; 5) wartość zmiany wartości godziwej instrumen- 13. w przypadku przekwalifikowania składnika aktytów zabezpieczających przed ryzykiem kredyto- wów finansowych z kategorii aktywów i zobowiązań finansowych wycenianych w wartości godziwym zakwalifikowanych przy początkowym ujęwej przez wynik finansowy, aktywów dostępnych ciu jako wyceniane w wartości godziwej przez do sprzedaży albo z kategorii aktywów utrzymywynik finansowy, jaka wystąpiła w danym okrewanych do terminu zapadalności, informacje o: sie sprawozdawczym i narastająco; 1) w artości aktywów finansowych przekwalifiko- 7. informacje o zobowiązaniach finansowych wyce- wanych do i z każdej kategorii, a także przyczynianych w wartości godziwej przez wynik finanso- ny przekwalifikowania, wy, wykazując odrębnie: 2) w artości bilansowej i wartości godziwej składni- 1) wartość zobowiązań finansowych zakwalifiko- ków aktywów finansowych, które zostały przewanych przy początkowym ujęciu jako wycenia- kwalifikowane w okresie sprawozdawczym oraz ne w wartości godziwej przez wynik finansowy, w poprzednich okresach sprawozdawczych, 2) wartość zobowiązań finansowych zakwalifiko- 3) w yjątkowych okolicznościach wraz z faktami wanych jako przeznaczone do obrotu, wskazującymi na to, że były one wyjątkowe, gdy składnik aktywów finansowych został przekwali- 3) różnicę pomiędzy wartością bilansową zobo- fikowany zgodnie z § 32 ust. 1 rozporządzenia, wiązań finansowych a wartością, którą bank 4) przychodach lub kosztach z tytułu wyceny składbyłby zobowiązany zapłacić w terminie wymanika aktywów finansowych, w okresie sprawogalności; zdawczym oraz w poprzednich okresach sprawo- 8. dane o wartości posiadanych instrumentów finan- zdawczych, sowych, z uwzględnieniem: 5) przychodach lub kosztach z tytułu wyceny, które zostałyby ujęte w okresie sprawozdawczym, 1) instrumentów finansowych znajdujących się jeżeli dany składnik aktywów finansowych nie w obrocie giełdowym, zostałby przekwalifikowany, 2) instrumentów finansowych znajdujących się 6) efektywnej stopie procentowej i szacunkowej w obrocie pozagiełdowym, kwocie przepływów pieniężnych, które bank 3) papierów wartościowych z nieograniczoną zby- spodziewa się odzyskać, na dzień przekwalifikowalnością, nieznajdujących się w obrocie na wania składnika aktywów finansowych; rynku regulowanym, 14. w przypadku przeniesienia praw majątkowych zakwalifikowanych do aktywów finansowych (prze- 4) papierów wartościowych z ograniczoną zbywalniesienie aktywów), które nie są wyłączone nością, z bilansu, ujawnieniu podlegają następujące infor- 5) wartości rynkowej instrumentów finansowych, macje w odniesieniu do każdej kategorii aktywów w przypadku gdy jest różna od wartości wyka- finansowych: zywanej w bilansie; 1) rodzaj przeniesionych aktywów, 9. informacje o zawartych przez bank umowach, któ- 2) wartość i charakter korzyści zachowanych przez rych skutkiem będzie powstanie instrumentu bank, a także rodzaje ryzyka związane z przeniefinansowego; sionymi aktywami finansowymi, które nie podlegają wyłączeniu z bilansu, 10. informacje o posiadanych udziałach i akcjach, 3) wartość bilansowa przeniesionych aktywów, w podziale na jednostki zależne, współzależne wartość ujmowanych w bilansie aktywów i poi stowarzyszone, zawierające: wiązanych z nimi zobowiązań; 1) nazwę i siedzibę jednostek oraz przedmiot ich 15. informacje o zastawie na mieniu banku, wraz z podziałalności, stanowieniami i warunkami ustanowienia zastawu 2) wartość bilansową udziałów i akcji, procent po- oraz wartości bilansowej składników aktywów siadanego kapitału jednostki i udział w ogólnej finansowych, które bank zastawił jako zabezpieczeliczbie głosów na walnym zgromadzeniu, nie zobowiązań lub zobowiązań pozabilansowych;

Nr 191 — 14151 — Poz. 1279 16. informacje o posiadanych instrumentach finanso- 23. informacje o zobowiązaniach od banków prowawych z wbudowanymi instrumentami pochodny- dzących działalność maklerską, domów maklermi; skich i towarowych domów maklerskich, w podziale na: 17. informacje dotyczące wydzielonego organizacyj- 1) zobowiązania z tytułu zawartych transakcji giełnie biura maklerskiego banku o wielkości: dowych, w dalszym podziale na zobowiązania 1) środków pieniężnych klientów biura maklerskie- z tytułu rozliczenia transakcji na poszczególnych go ulokowanych w dłużne papiery wartościowe giełdach, wyemitowane przez Skarb Państwa, 2) zobowiązania z tytułu zawartych transakcji na 2) środków pieniężnych klientów zdeponowanych rynku pozagiełdowym, na rachunkach pieniężnych w biurze makler- 3) zobowiązania z tytułu reprezentacji innych banskim oraz wpłaconych na poczet nabycia papieków, prowadzących działalność maklerską, oraz rów wartościowych w pierwszej ofercie publiczdomów maklerskich na regulowanych rynkach nej lub publicznym obrocie pierwotnym, papierów wartościowych, 3) środków pieniężnych przekazanych z funduszu 4) zobowiązania z tytułu afiliacji, rozliczeniowego; 5) zobowiązania z tytułu pożyczek automatycznych 18. informacje o należnościach od banków prowadzą- realizowanych za pośrednictwem Krajowego cych działalnością maklerską, domów maklerskich Depozytu; i towarowych domów maklerskich, w podziale na: 24. informacje o zmianach wartości funduszy wydzie- 1) należności z tytułu zawartych transakcji giełdo- lonych dla oddziałów zagranicznych, z uwzględwych, w dalszym podziale na należności z tytułu nieniem stanu na początek roku obrotowego, rozliczenia transakcji na poszczególnych gieł- zwiększeń i zmniejszeń, z podziałem na poszczedach, gólne podmioty, oraz stanu na koniec roku obrotowego; 2) należności z tytułu zawartych transakcji na rynku pozagiełdowym, 25. dane dotyczące zmian stanu wartości niematerial- 3) należności z tytułu reprezentacji innych banków, nych i prawnych: prowadzących działalność maklerską, oraz do- 1) zakres zmian wartości niematerialnych i prawmów maklerskich na regulowanych rynkach panych, zawierający stan na początek roku obrotopierów wartościowych, wego, tytuły zwiększeń i zmniejszeń oraz stan 4) należności z tytułu afiliacji, na koniec roku obrotowego, 2) wartość obcych wartości niematerialnych 5) należności z tytułu pożyczek automatycznych i prawnych, używanych na podstawie umowy, realizowanych za pośrednictwem Krajowego o której mowa w art. 3 ust. 4 ustawy; Depozytu; 26. dane dotyczące użytkowanych rzeczowych akty- 19. informacje dotyczące wydzielonego organizacyjwów trwałych, w szczególności: nie biura maklerskiego banku o należnościach od Krajowego Depozytu i giełdowych izb rozrachun- 1) zakres zmian wartości użytkowanych rzeczokowych, w podziale na: wych aktywów trwałych, zawierający stan na początek roku obrotowego, zwiększenia i zmniej- 1) należności z funduszu rozliczeniowego, szenia oraz stan na koniec roku obrotowego, 2) należności z funduszu rekompensat; 2) wartość obcych środków trwałych używanych na podstawie umowy, o której mowa w art. 3 20. informacje dotyczące wydzielonego organizacyjust. 4 ustawy; nie biura maklerskiego banku o zobowiązaniach od Krajowego Depozytu i giełdowych izb roz- 27. informacje na temat aktywów przejętych za długi rachunkowych, w podziale na: w podziale na nieruchomości i pozostałe składniki 1) zobowiązania wobec funduszu rozliczeniowego, majątku; 2) zobowiązania wobec funduszu rekompensat; 28. informacje o aktywach trwałych przeznaczonych do zbycia, zawierające wartość tych aktywów na 21. informacje o należnościach od podmiotów prowa- początek roku obrotowego, zwiększenia i zmniejdzących regulowane rynki papierów wartościo- szenia oraz stan na koniec roku obrotowego; wych i giełdy towarowe, w podziale na należności od poszczególnych giełd i spółek prowadzących 29. wykaz pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyrynek pozagiełdowy dotyczące wydzielonego or- okresowych kosztów, przychodów przyszłych okreganizacyjnie biura maklerskiego banku; sów oraz przychodów zastrzeżonych; 22. informacje o zobowiązaniach od podmiotów pro- 30. dane o strukturze własności kapitału podstawowewadzących regulowane rynki papierów wartościo- go, w tym ilość, rodzaj i wartość nominalna akcji wych i giełdy towarowe, w podziale na zobowiąza- oraz wartość udziałów tworzących kapitał, z wynia od poszczególnych giełd i spółek prowadzą- szczególnieniem akcjonariuszy lub udziałowców cych rynek pozagiełdowy dotyczące wydzielonego posiadających ponad 5 % głosów na walnym zgroorganizacyjnie biura maklerskiego banku; madzeniu;

Nr 191 — 14152 — Poz. 1279 31. dane o uprzywilejowaniu i ograniczeniu praw d) informacji o powiązaniach finansowych, orzwiązanych z daną grupą akcji, w tym dotyczących ganizacyjnych, personalnych pomiędzy banpodziału dywidend i zwrotu kapitału; kiem a podmiotem, któremu bank udzielił gwarancji, 32. informacje o akcjach własnych będących w posiae) i nformacji, czy papiery wartościowe objęte daniu banku lub w posiadaniu jednostek zależgwarancją są zbywalne, czy znajdują się lub nych, współzależnych i stowarzyszonych; będą skierowane do publicznego obrotu, 33. informacje o zobowiązaniach z tytułu zatwierdzo- 3) dane o zawartych kontraktach opcji subskrypcji nej do wypłaty dywidendy lub nadwyżki bilansolub sprzedaży akcji zwykłych banku, wej; 4) informacje o zaproponowanej wypłacie 34. informacje w zakresie zobowiązań podporządkodywidendy, jeśli nie została ona formalnie zawanych, obejmujące: twierdzona, a także o jakichkolwiek nieujętych skumulowanych dywidendach z akcji uprzywi- 1) wartość poszczególnych pożyczek oraz waluty, lejowanych, w jakich zostały zaciągnięte, 2) warunki oprocentowania i terminy wymagal- 5) s zczegółowe dane o aktywach banku, które staności pożyczek; nowią zabezpieczenie zobowiązań banku oraz zobowiązań strony trzeciej, a także o wartości 35. informacje o stanie i zmianach wartości rezerw ce- zobowiązań banku podlegających zabezpieczelowych, z podziałem na kategorie należności, obej- niu tymi aktywami, mujące: 6) i nformacje na temat nieujętych w bilansie trans- 1) stan rezerw celowych na początek roku obroto- akcji z zobowiązaniem do odkupu, wego, 7) i nformacje o udzielonych zobowiązaniach finan- 2) zwiększenia, wykorzystanie i rozwiązanie rezerw sowych, w tym o udzielonych zobowiązaniach celowych, nieodwołalnych, 3) stan rezerw celowych na koniec roku obrotowe- 8) informacje o wartości nominalnej instrumengo, tów bazowych będących przedmiotem kontrak- 4) wymagany, zgodnie z przepisami wydanymi na tów na instrumenty pochodne, z uwzględniepodstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, stan niem: rezerw celowych na koniec roku obrotowego, a) rodzajów zawartych kontraktów, w tym opcji, wraz ze szczegółowym wyjaśnieniem, jeżeli stan instrumentów zamiany, terminowych instrurezerw wykazany w pkt 3 nie osiągnął stanu wymentów finansowych, maganego; b) rodzajów instrumentów bazowych, 36. dane o rezerwach na przyszłe zobowiązania wec) podziału według instrumentów bazowych do dług rodzaju zobowiązań, z uwzględnieniem stanu otrzymania i wydania, w tym sprzedanych na początek roku obrotowego, zwiększeń i wykoi nabytych; rzystania oraz stanu na koniec roku obrotowego; 39. informacje o stosowanych przez bank zasadach 37. dane o stanie odpisów aktualizujących, z wyłączerachunkowości zabezpieczeń, z uwzględnieniem niem rezerw celowych, według rodzajów aktywów, podziału na zabezpieczanie wartości godziwej, zaze wskazaniem stanu na początek roku obrotowebezpieczanie przepływów środków pieniężnych go, zwiększeń i zmniejszeń oraz stanu na koniec oraz zabezpieczanie inwestycji w podmiocie zagraroku obrotowego; nicznym, obejmujące co najmniej: 38. dane o zobowiązaniach pozabilansowych, w tym 1) o pis zabezpieczeń, warunkowych z tytułu udzielonych zabezpieczeń, obejmujące: 2) o pis instrumentów finansowych wyznaczonych jako instrumenty zabezpieczające oraz ich war- 1) wykaz udzielonych gwarancji i poręczeń, w tym tość godziwą na dzień bilansowy, wekslowych oraz innych udzielonych zobowiązań o charakterze gwarancyjnym, 3) c harakter ryzyka, przed którym bank się zabezpiecza, 2) zestawienie gwarancji i poręczeń emisji udzielonych emitentom, z uwzględnieniem: 4) t ermin, w którym oczekuje się przeprowadzenia a) nazwy emitentów papierów wartościowych, prognozowanych transakcji objętych zabezpiektórym bank gwarantuje przejęcie emisji, czeniem, oraz przewidywany okres, w którym transakcje te wpłyną na wynik finansowy, b) rodzaju gwarantowanych papierów wartościowych, 5) o pis prognozowanych transakcji, w odniesieniu c) warunków zawartej umowy gwarancyjnej do których uprzednio stosowano zasady i wskazanie kwoty, do jakiej bank zobowiązał rachunkowości zabezpieczeń, lecz obecnie bank się zaangażować w przypadku realizacji umo- nie spodziewa się ponownego przeprowadzenia wy gwarancyjnej, takich transakcji;

Nr 191 — 14153 — Poz. 1279 40. dane na temat znaczących warunków umów doty- 1) w ysokość rezerwy z tytułu odroczonego podatczących instrumentów finansowych, które mogą ku dochodowego i aktywów z tytułu odroczonewpływać na wartość, termin i stopień pewności go podatku dochodowego utworzonych przyszłych przepływów środków pieniężnych, w poprzednich latach obrotowych, w tym odz uwzględnieniem podziału na rodzaje aktywów niesionych na kapitał (fundusz) z aktualizacji i zobowiązań finansowych, zarówno bilansowych, wyceny, jak i pozabilansowych; 2) dokonane w ciągu roku obrotowego rozliczenia 41. informacje z zakresu rachunku zysków i strat: rezerwy na odroczony podatek dochodowy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodo- 1) informacje o przychodach, w tym z tytułu pro- wego utworzonych w poprzednich latach obrowizji, i kosztach prowadzenia przez bank dzia- towych, z wyodrębnieniem dokonanych rozłalności maklerskiej, liczeń z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny, 2) dane o odpisach amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i praw- 3) utworzone w roku obrotowym aktywa z tytułu nych, odpisach z tytułu aktualizacji wartości odroczonego podatku dochodowego, z wymajątku trwałego rzeczowego i finansowego, szczególnieniem części odniesionej na kapitał z uwzględnieniem podziału na grupy rodzajo- (fundusz) z aktualizacji wyceny, we środków trwałych i rodzaje aktywów finansowych, 4) utworzona w roku obrotowym rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, z wy- 3) dane o skutkach wyceny aktywów finanso- szczególnieniem części odniesionej na kapitał wych dostępnych do sprzedaży do poziomu (fundusz) z aktualizacji wyceny, wartości godziwej, 5) stan aktywów z tytułu odroczonego podatku do- 4) informacje o przychodach i kosztach z tytułu chodowego na koniec roku obrotowego, w tym wyłączonych z bilansu aktywów finansowych stan aktywów rozliczanych z kapitałem (fundudostępnych do sprzedaży, szem) z aktualizacji wyceny, 5) informacje o przychodach i kosztach z tytułu 6) stan rezerwy z tytułu odroczonego podatku dosprzedanych aktywów finansowych, których chodowego na koniec roku obrotowego, w tym wartość godziwa nie mogła być wcześniej wia- stan rezerwy dotyczący operacji rozliczanych rygodnie wyceniona, ze wskazaniem wartości z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny, bilansowej aktywów ustalonej na dzień sprzedaży, 7) wysokość obciążającego wynik finansowy podatku dochodowego za dany rok obrotowy, 6) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajz podziałem na: nych, a) c zęść bieżącą, 7) informacje o dokonanych odpisach aktualizujących lub rezerwach celowych należności nie- b) część odroczoną; ściągalnych, z podziałem na tytuły odpisów, 43. zagregowane dane dotyczące: i sposób dokonania odpisu w ciężar utworzonych rezerw, w ciężar kosztów operacji finan- 1) korzystania z kredytów, pożyczek, gwarancji lub sowych oraz w ciężar pozostałych kosztów poręczeń przez pracowników, członków zarządu operacyjnych, z wyszczególnieniem strat polub organów nadzorczych, ze wskazaniem waniesionych z tytułu kredytów i pożyczek, runków oprocentowania i terminów spłaty, 8) informacje o przychodach z tytułu dywidend, 2) wynagrodzeń, łącznie z wynagrodzeniem z zyw podziale na jednostki, od których otrzymano sku, wypłaconych lub należnych członkom zadywidendy, rządu lub organów nadzorczych banku, 9) informacje o nakładach poniesionych w związ- 3) przeciętnego w roku obrotowym zatrudnienia, ku z nabyciem lub wytworzeniem środków w przeliczeniu na etaty, trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych oraz o planowanych nakładach 4) kosztów związanych z utworzeniem rezerw na w okresie najbliższych 12 miesięcy, przyszłe zobowiązania wobec pracowników, z wyszczególnieniem tytułów, 10) propozycje podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy, 5) kosztów poniesionych na finansowanie pracowniczych programów emerytalnych; 11) informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym 44. informacje o transakcjach z podmiotami powiązalub przewidzianej do zaniechania w następnymi z bankiem kapitałowo lub organizacyjnie, nym okresie sprawozdawczym, wraz z wyjaśz uwzględnieniem zasad polityki kredytowej banku nieniami przyczyn zaniechania; względem podmiotów powiązanych oraz procentowego udziału przypadającego na transakcje z ty- 42. informacje o wartości aktywów i utworzonej rezermi podmiotami, z podziałem na: wy na odroczony podatek dochodowy, obejmujące w szczególności: 1) należności i zobowiązania,

Nr 191 — 14154 — Poz. 1279 2) główne pozycje przychodów i kosztów, w tym lizujących bez uwzględnienia zabezpieczeń odsetki i prowizje, koszty rezerw na kredyty prawnych, która jest podstawą kalkulacji wymoi pożyczki, gu, o którym mowa w art. 128 ustawy — Prawo bankowe, 3) udzielone zobowiązania finansowe, w tym nieodwołalne; 3) w artość zabezpieczeń prawnych oraz innych pozycji wpływających na pomniejszenie wymogu 45. informacje o istotnych transakcjach (wraz z ich kapitałowego z tytułu ryzyka kredytowego; kwotami) zawartych przez bank na innych warunkach niż rynkowe ze stronami powiązanymi, przez 48. dla wszystkich rodzajów aktywów finansowych które rozumie się jednostki powiązane oraz: analizę wiekową przeterminowanych na dzień bilansowy aktywów finansowych w podziale na ak- 1) osobę, która jest członkiem organu zarządzajątywa finansowe, w przypadku, w którym nastąpiła cego lub nadzorującego banku lub jednostki utrata wartości, i pozostałe aktywa finansowe; z nim powiązanej, lub 2) osobę, która jest małżonkiem lub osobą faktycz- 49. informacje o charakterze i celu gospodarczym zanie pozostającą we wspólnym pożyciu, krew- wartych przez bank umów nieuwzględnionych nym lub powinowatym do drugiego stopnia, w bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich przysposobionym lub przysposabiającym, oso- wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik bą związaną z tytułu opieki lub kurateli w sto- finansowy banku; sunku do którejkolwiek z osób będących członkami organu zarządzającego lub nadzorującego 50. informacje o prowadzonej przez bank działalności banku lub jednostki z nim powiązanej, lub powierniczej; 3) jednostkę kontrolowaną, współkontrolowaną 51. informacje o sekurytyzacji aktywów banku, z wylub inną jednostkę, na którą znaczący wpływ szczególnieniem co najmniej: wywiera lub posiada w niej znaczącą ilość głosów, bezpośrednio albo pośrednio, osoba, 1) wartości oraz rodzaju wierzytelności objętych o której mowa w pkt 1 i 2, lub sekurytyzacją, 4) jednostkę realizującą program świadczeń pra- 2) wartości oraz rodzaju otrzymanych papierów cowniczych po okresie zatrudnienia, skierowa- wartościowych; ny do pracowników banku lub jednostki powią- 52. informacje z zakresu rachunku przepływów środzanej ków pieniężnych: — wraz z informacjami określającymi charakter tych transakcji; informacje dotyczące poszczegól- 1) określenie środków pieniężnych przyjętych do nych transakcji mogą być zgrupowane według ich rachunku przepływów środków pieniężnych, rodzaju, z wyjątkiem przypadku, gdy informacje na w tym ich strukturę na początek i koniec okresu temat poszczególnych transakcji są niezbędne dla sprawozdawczego, zrozumienia ich wpływu na sytuację majątkową, 2) wyjaśnienie na temat przyjętego podziału dziafinansową i wynik finansowy banku; łalności na operacyjną, inwestycyjną i finansową, 46. informacje o celach i zasadach zarządzania ryzykiem, z wyszczególnieniem podziału na następują- 3) wykaz korekt oraz wpływów i wydatków ce kategorie ryzyka: do pozycji: „Pozostałe korekty”, „Pozostałe wpływy” i „Pozostałe wydatki”, których kwoty 1) ryzyko rynkowe, w tym: przekraczają 5 % ogólnej ich sumy z danej dziaa) ryzyko walutowe, łalności, b) ryzyko stopy procentowej, 4) przyczyny powstania różnic pomiędzy zmianac) ryzyko cenowe, mi stanu pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku prze- 2) ryzyko kredytowe, pływów środków pieniężnych; 3) ryzyko płynności, 53. informacje w odniesieniu do sprawozdania finan- 4) ryzyko operacyjne; sowego sporządzonego za okres sprawozdawczy, w ciągu którego nastąpiło połączenie jednostek: 47. dla wszystkich rodzajów aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, zarówno bilansowych, 1) jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą najak i pozabilansowych: bycia: 1) informacje na temat obciążenia ryzykiem stopy a) n azwa (firma) i opis przedmiotu działalności procentowej, w tym umowne daty zmiany opro- spółki przejętej, centowania lub terminy płatności, b) liczba, wartość nominalna i rodzaj udziałów (akcji) wyemitowanych w celu połączenia, 2) informacje na temat obciążenia ryzykiem kredytowym, w tym sumę wartości ekspozycji kredy- c) c ena przejęcia, wartość aktywów netto wetowych będących aktywami lub zobowiązania- dług wartości godziwej spółki przejętej na mi pozabilansowymi, pomniejszoną o wartość dzień połączenia, wartość firmy lub ujemna utworzonych rezerw celowych i odpisów aktua- wartość firmy i opis zasad jej amortyzacji,

Nr 191 — 14155 — Poz. 1279 2) jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą łą- 6) przychodach uzyskanych ze wspólnego przedczenia udziałów: sięwzięcia i kosztach z nimi związanych, a) nazwy (firmy) i opis przedmiotu działalności 7) zobowiązaniach pozabilansowych i inwestycyjspółek, które w wyniku połączenia zostały nych dotyczących wspólnego przedsięwzięcia; wykreślone z rejestru, 55. dane o wartościach instrumentów finansowych b) liczba, wartość nominalna i rodzaj udziałów klientów, zapisanych na rachunkach papierów (akcji) wyemitowanych w celu połączenia, wartościowych, wycenionych według zasad określonych w rozporządzeniu na ostatni dzień okresu c) przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany sprawozdawczego, w podziale na: w kapitałach własnych połączonych spółek za 1) zdematerializowane instrumenty finansowe, okres od początku roku obrotowego, w ciągu w tym dopuszczone do obrotu na rynku reguloktórego nastąpiło połączenie, do dnia połąwanym, czenia; 2) inne niż zdematerializowane instrumenty finan- 54. informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które sowe; nie podlegają konsolidacji, w tym o: 56. informacje o towarach giełdowych klientów w uję- 1) nazwie, zakresie działalności wspólnego przed- ciu wartościowym i ilościowym; sięwzięcia, 57. informacje, które mogłyby w istotny sposób wpłynąć na ocenę sytuacji majątkowej, finansowej oraz 2) procentowym udziale banku we wspólnym wynik finansowy. przedsięwzięciu, Informacja dodatkowa powinna zapewnić porówny- 3) części wspólnie kontrolowanych rzeczowych walność informacji finansowych zawartych w sprawoskładników aktywów trwałych oraz wartości zdaniu za okres sprawozdawczy z informacjami zaniematerialnych i prawnych, wartymi w sprawozdaniu finansowym za poprzedni, 4) zobowiązaniach zaciągniętych na potrzeby analogiczny okres sprawozdawczy. Wszelkie dodatkoprzedsięwzięcia lub nabycia używanych rzeczo- we informacje, niewynikające lub niezwiązane bezpowych składników aktywów trwałych, średnio z wymienionym wyżej sprawozdaniem, powinny być przedstawione w końcowej części tej infor- 5) części zobowiązań wspólnie zaciągniętych, macji.