Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych

l 1268 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) zdnia 10 wrzeÊnia 2009 r. wsprawie sposobu itrybu okreÊlania dochodów osób prawnych wdrodze oszacowania oraz sposobu itrybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych wprzypadku korekty zysków podmiotów powiàzanych

l 3. Szacowanie, októrym mowa wust. 1, obejmuje le˝ne nale˝y uwzgl´dniç ró˝nice w zakresie ekonow szczególnoÊci wszelkiego rodzaju transakcje, w wy- micznie istotnych cech porównywanych transakcji, p niku których dochodzi do przeniesienia w∏asnoÊci lub w stopniu, w jakim cechy te mogà mieç wp∏yw na przekazania do u˝ywania dóbr materialnych iniemate- wartoÊç rynkowà ustalonà wtych transakcjach. rialnych oraz udzielania po˝yczek (kredytów) i Êwiad- 2. Za porównywalne uznaç mo˝na takie transakczenia us∏ug oraz realizacji wspólnych przedsi´wzi´ç, cje, wktórych ˝adna zewentualnych ró˝nic pomi´dzy októrych mowa w§ 23. porównywanymi tran.sakcjami lub pomi´dzy podmio- § 4. 1. Organy podatkowe lub organy kontroli skar- tami zawierajàcymi te transakcje nie mog∏aby w spobowej ustalajà wartoÊç rynkowà przedmiotu transak- sób istotny wp∏ynàç na cen´ przedmiotu takiej transv cji mi´dzy podmiotami powiàzanymi w oparciu o do- akcji na wolnym rynku lub mo˝na dokonaç racjonalst´pne dla tych organów informacje, mogàce mieç nie dok∏adnych poprawek eliminujàcych istotne efekwp∏yw na okreÊlenie tej wartoÊci. ty takich ró˝nic. 2. Przy ustalaniu wartoÊci rynkowej przedmiotu 3. Do czynników okreÊlajàcych porównywalnoÊç transakcji oraz okreÊlaniu na tej podstawie dochodu transaokcji nale˝à wszczególnoÊci: organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej za- 1) cechy przedmiotu transakcji; pewniajà podatnikom mo˝liwoÊç czynnego udzia∏u w ka˝dym stadium post´powania, a w szczególnoÊci 2) cechy podmiotów transakcji; przedstawienia tym organom dokumentów, notatek oraz innych danych, na podstawie których dokonywa-g3) warunki transakcji; na by∏a kalkulacja ceny. 4) warunki ekonomiczne wyst´pujàce w czasie 3. Przy ustalaniu wartoÊci rynkowej przedmiotu imiejscu, wktórym dokonano transakcji; transakcji organy podatkowe lub organy kontroli skar- 5) strategia gospodarcza. bowej nie biorà pod uwag´ okolicznoÊci, które nie mog∏y byç znane stronom transakcji wdniu jej za.war- § 7. 1. Przy przeprowadzaniu analizy porównywalcia, a które, jeÊli by∏yby znane, mog∏yby powodowaç noÊci przedmiotów transakcji mi´dzy podmiotami pookreÊlenie przez strony wy˝szej lub ni˝szej w l artoÊci wiàzanymi z przedmiotami transakcji dokonywanych przedmiotu takiej transakcji. przez podmioty niezale˝ne nale˝y uwzgl´dniç ró˝nice cech charakterystycznych produktów, us∏ug lub in- 4. Je˝eli podatnik dokona∏ ustalenica wartoÊci rynnych Êwiadczeƒ, które sà przedmiotem porównywakowej przedmiotu transakcji w oparciu o metod´ lub nych transakcji, w zakresie, w jakim cechy te mogà metody okreÊlone w § 12—14 i przedstawi organom mieç wp∏yw na wartoÊç rynkowà przedmiotów transpodatkowym lub organom kontroli skarbowej dane, akcji oraz stosowanà metod´. októrych mowa wust. 2, oraz dokumentacj´ podatkor wà, o której mowa w art. 9a ustawy wymienionej 2. W szczególnoÊci cechami charakterystycznymi w§1 ust. 1, arzetelnoÊç iobiektywnoÊç przedstawio- przedmiotów transakcji majàcymi wp∏yw na wartoÊç nych danych nie budzi uzasadnionych wàtpliwoÊci, rynkowà, podlegajàcymi uwzgl´dnieniu przy okreÊlaorgany te dokonujà ustale.nia wartoÊci rynkowej niu porównywalnoÊci wartoÊci rynkowej tych przedprzedmiotu takiej transakcji, stosujàc metod´ przyj´tà miotów na danym rynku, sà wprzypadku: uprzednio przez podatnika, chyba ˝e u˝ycie innej mew tody, wÊwietle przepisów rozporzàdzenia, wszczegól- 1) dóbr materialnych — fizyczne cechy tych dóbr, ich noÊci rozdzia∏u 2 oraz posiadanych danych, jest bar- jakoÊç, trwa∏oÊç, dost´pnoÊç, ewentualne obciàdziej w∏aÊciwe. ˝enia ich prawami osób trzecich, dost´pnoÊç dóbr oraz us∏ug znimi zwiàzanych, atak˝e wielkoÊç do- § 5. 1. Je˝eli w transakcji (transakcjach) mi´dzy stawy; podmiotami powiàzanymi ustalone zosta∏y warunki mniej korzystne dla jednego z podmiotów od warun- 2) dóbr niematerialnych — forma lub rodzaj transakków, jawkie ustali∏yby podmioty niezale˝ne, a jedno- cji, czas trwania i stopieƒ ochrony tych dóbr oraz czeÊnie w innej transakcji (transakcjach) mi´dzy tymi przewidywane korzyÊci zwiàzane zwykorzystywasamymi podmiotami okreÊlone zostanà warunki bar- niem tych dóbr; dziej korzystne dla tego podmiotu, organy podatkowe 3) us∏ug oraz innych Êwiadczeƒ — rodzaj, zakres ijalub organy kontroli skarbowej nie dokonujà korekty koÊç takich us∏ug iÊwiadczeƒ. cen przedmiotów takich transakcji, w przypadkach gdy mniejsze korzyÊci uzyskane wzwiàzku zpierwszà 3. Wprzypadku gdy stosowana metoda nie wymaw transakcjà (transakcjami) sà skompensowane wi´k- ga Êcis∏ej porównywalnoÊci przedmiotów transakcji, szymi korzyÊciami uzyskanymi w zwiàzku z tà innà analiza porównywalnoÊci, októrej mowa wust. 1, potransakcjà (transakcjami). winna byç przeprowadzona w odniesieniu do bran˝y, której dotyczy dana transakcja, ze szczególnym 2. Kompensat´, o której mowa w ust. 1, nale˝y uwzgl´dnieniem postanowieƒ § 8i10. uznaç za zgodnà zwarunkami rynkowymi, je˝eli takiej kompensaty dokona∏yby podmioty niezale˝ne. § 8. 1. Przy przeprowadzaniu analizy porównywalnoÊci podmiotów dokonujàcych transakcji na danym Rozdzia∏ 2 rynku nale˝y uwzgl´dniç przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie wykonujà dane podmioty w porówny- Analiza porównywalnoÊci transakcji wanych transakcjach, uwzgl´dniajàc analiz´ anga˝o- § 6. 1. Przy przeprowadzaniu analizy porównywal- wanych przez nie aktywów, obejmujàcà równie˝ donoÊci transakcji mi´dzy podmiotami powiàzanymi bra materialne i niematerialne niezaliczone do aktyz transakcjami dokonywanymi przez podmioty nieza- wów, kapita∏ ludzki oraz ponoszone ryzyka.

l 2. Analiza podmiotów uczestniczàcych w transak- 2) czasowà obni˝k´ zysków w zamian za wy˝sze zycji powinna okreÊlaç, którzy z uczestników transakcji ski d∏ugoterminowe; p wykonujà funkcje, anga˝ujà aktywa oraz ponoszà ryzyka ekonomicznie wa˝ne, to jest takie, które sà naj- 3) ponoszenie przez pewien okres wy˝szych kosztów istotniejsze dla tworzenia wartoÊci izysków powstajà- w celu utrzymania si´ na rynku lub zdobycia nocych wwyniku transakcji. wego. 3. Przy dokonywaniu analizy, o której mowa 2. Wp∏yw czynnikó.w zwiàzanych zrealizacjà deklawust.1 i2, uwzgl´dniç nale˝y wszczególnoÊci: rowanej przez podmiot strategii gospodarczej nie mo- ˝e byç brany pod uwag´ wprzypadkach, gdy póêniejv 1) rodzaje funkcji pe∏nionych przez strony transakcji; sze dzia∏ania tego podmiotu nie potwierdzajà realizacji danej strategii, chyba ˝e brak takiej realizacji wyni- 2) rodzaj iwartoÊç zaanga˝owanych aktywów idóbr ka z przyczyn od podmiotu niezale˝nych, których nie materialnych, w szczególnoÊci gruntów, budyn- móg∏ on przewidzieç, podejmujàc danà strategi´. ków, budowli, lokali, maszyn, urzàdzeƒ, Êrodków o transportu; Rozdzia∏ 3 3) rodzaj iwartoÊç zaanga˝owanych aktywów idóbr niematerialnych; Podstawowe metody okreÊlania dochodów podatników wdrodze oszacowania cen 4) stopieƒ zaanga˝owania kapita∏u ludzkiego; g 5) rodzaje ipodzia∏ ryzyka gospodarczego iodpowie- § 12. 1. Metoda porównywalnej ceny niekontrolodzialnoÊci stron transakcji. wanej polega na porównaniu ceny przedmiotu transakcji ustalonej w transakcjach mi´dzy podmiotami § 9. 1. Analiza porównywalnoÊci transakcji powin- powiàzanymi z cenà stosowanà w porównywalnych na uwzgl´dniaç warunki okreÊlone w porównywa- transakcjach przez podmioty niezale˝ne i na tej pod- . nych transakcjach w takim stopniu, w jakim ró˝nice stawie okreÊleniu wartoÊci rynkowej przedmiotu mi´dzy tymi warunkami mogà mieç wp∏yw na war- transakcji zawartej mi´dzy podmiotami powiàzanymi. toÊç rynkowà przedmiotu transakcji. l 2. Porównania, o którym mowa w ust. 1, dokonu- 2. Do warunków transakcji mogàcych mieç wp∏yw je si´ na podstawie cen, jakie stosuje dany podmiot c na wartoÊç rynkowà przedmiotów porównywanych na danym lub porównywalnym rynku w transakcjach transakcji zaliczyç mo˝na wszczególnoÊci: zpodmiotami niezale˝nymi (wewn´trzne porównanie cen), lub na podstawie cen, jakie stosujà w porówny- 1) terminy, warunki iformy p∏atnoÊci; walnych transakcjach inne niezale˝ne podmioty (ze- 2) okres, w jakim realizowana jrest transakcja, oraz wn´trzne porównanie cen). czynniki zwiàzane zup∏ywem czasu; 3. W przypadkach kiedy mo˝liwe jest zastosowa- 3) terminowoÊç realizacji transakcji; nie metody porównywalnej ceny niekontrolowanej, . metod´ t´ stosuje si´ wpierwszej kolejnoÊci przed in- 4) zabezpieczenia realizacji transakcji. nymi metodami okreÊlonymi w przepisach rozporzàw dzenia, chyba ˝e zastosowanie innej metody pozwoli § 10. Analiza porównywalnoÊci transakcji dokonyustaliç ceny wtransakcjach na poziomie bardziej zbliwanych na ró˝nych rynkach powinna uwzgl´dniaç ˝onym do wartoÊci rynkowej przedmiotu takiej transwarunki istniejàce na porównywanych rynkach w taakcji i umo˝liwi dok∏adniejsze okreÊlenie dochodów kim stopniu, w jakim warunki te majà wp∏yw na warpodatnika. toÊç rynkowà transakcji zawieranych na tych rynkach. Zaliczyç do nich nale˝y wszczególnoÊci: § 13. 1. Metoda ceny odprzeda˝y polega na obni- 1) wielwkoÊç i po∏o˝enie danego rynku oraz charakter ˝eniu ceny okreÊlonej w transakcji danego podmiotu z podmiotem niezale˝nym, dotyczàcej dóbr lub us∏ug tego rynku (detaliczny lub hurtowy); nabytych uprzednio przez ten dany podmiot od pod- 2) stosunek poda˝y do popytu na dane dobra lub miotu z nim powiàzanego, o mar˝´ ceny odprzeda˝y. us∏ugi, si∏´ nabywczà konsumentów, si∏´ przetar- Tak ustalona cena mo˝e byç uwa˝ana za cen´ rynkogowà dostawców oraz stopieƒ konkurencji; wà okreÊlonà w transakcji danego podmiotu z pod- 3) dost´pnoÊç dóbr i us∏ug substytucyjnych oraz ry- miotem znim powiàzanym. wzyko ztym zwiàzane; 2. Mar˝a ceny odprzeda˝y obejmuje wydatki bez- 4) istot´ i zakres rzàdowej regulacji rynku oraz sto- poÊrednie i, zzastrze˝eniem ust. 3, wydatki poÊrednie, pieƒ ryzyka prowadzenia dzia∏alnoÊci na danym jakie poniós∏ dany podmiot wzwiàzku ztà transakcjà, rynku; oraz odpowiednià dla tego typu transakcji stop´ zy- 5) poziom i struktur´ kosztów zwiàzanych z transak- sku. Je˝eli podmiot przed odprzeda˝à przetworzy∏ lub cjà na danym rynku. w inny sposób spowodowa∏ zmian´ wartoÊci rzeczy lub us∏ugi, zmian´ t´ uwzgl´dnia si´ przy dokonywa- § 11. 1. Analiza porównywalnoÊci transakcji po- niu korekty ceny, októrej mowa wust. 1. winna uwzgl´dniaç stosowanà strategi´ gospodarczà, 3. Mar˝a ceny odprzeda˝y nie obejmuje wydatków wprzypadku gdy mia∏a ona wp∏yw na wartoÊç transakstanowiàcych równowartoÊç ceny przedmiotu transcji. Strategia gospodarcza obejmuje wszczególnoÊci: akcji oraz kosztów ogólnych zarzàdu, to jest kosztów 1) stosowanie cen promocyjnych przy wchodzeniu dzia∏ania jednostki jako ca∏oÊci oraz kosztów zarzàdzana dany rynek; nia tà jednostkà.

l 4. Mar˝´ ceny odprzeda˝y ustala si´ poprzez od- § 16. Przy okreÊlaniu dochodów z transakcji realiniesienie do poziomu mar˝y, jakà ten sam podmiot zowanych przez podmioty powiàzane dopuszcza si´ p stosuje wporównywalnych transakcjach zawieranych stosowanie nast´pujàcych metod zysku transakcyjnez podmiotami niezale˝nymi, lub mar˝y stosowanej go: w porównywalnych transakcjach przez podmioty nie- 1) metod´ podzia∏u zysków oraz zale˝ne. 2) metod´ mar˝y transakcyjnej netto. 5. Przy okreÊlaniu wysokoÊci mar˝y ceny odprze- . da˝y uwzgl´dnia si´ wszczególnoÊci: § 17. 1. Metoda podzia∏u zysków, o której mowa 1) czynniki zwiàzane z up∏ywem czasu pomi´dzy w § 16 pkt 1,v polega na okreÊleniu ∏àcznych zysków, pierwotnym zakupem a odprzeda˝à, w tym doty- jakie wzwiàzku zdanà transakcjà (transakcjami) osiàgczàce zmian na rynku w zakresie kosztów, kursów n´∏y podmioty powiàzane, oraz podzia∏u tych zysków walut, inflacji; mi´dzy te podmioty wtakiej proporcji, wjakiej dokona- ∏yby tego podzia∏u podmioty niezale˝ne. 2) zmiany stanu istopnia zu˝ycia rzeczy lub praw b´- o dàcych przedmiotem transakcji, w tym b´dàce 2. Proporcjonalnego podzia∏u zysków, który stosowynikiem post´pu technicznego w danej dziedziwa∏yby niezale˝ne podmioty uczestniczàce w danej nie; transakcji (transakcjach), dokonuje si´ za pomocà: 3) wy∏àczne prawo odprzedawcy do sprzeda˝y okreÊg1) analizy rezydualnej, która dzieli sum´ zysków uzylonych rzeczy lub praw, mogàce wp∏ywaç na decyskanych w zwiàzku z danà transakcjà (transakcjazj´ ozmianie mar˝y. mi) przez podmioty powiàzane uczestniczàce wtej transakcji (transakcjach) w dwóch etapach; § 14. 1. Metoda rozsàdnej mar˝y („koszt plus”) pow pierwszym etapie ka˝demu uczestnikowi translega na ustaleniu ceny sprzeda˝y rzeczy i praw oraz akcji przypisuje si´ podstawowy zysk odpowiedni Êwiadczenia us∏ug w transakcji danego podm.iotu dla danego rodzaju transakcji, jaki osiàgajà podz podmiotem powiàzanym na poziomie sumy bazy mioty niezale˝ne, pe∏niàc rutynowe funkcje, angakosztowej i narzutu zysku, porównywalnych do bazy kosztowej i narzutu zysku ustalanych pomi´dlzy pod- ˝ujàc typowe aktywa oraz ponoszàc standardowe ryzyko wtego rodzaju transakcjach; wdrugim etamiotami niezale˝nymi, które uwzgl´dniajà porównywalne funkcje, ponoszone ryzyka oracz anga˝owane pie wszelkie pozosta∏e po podziale w pierwszym etapie zyski dzielone sà pomi´dzy podmioty poaktywa. wiàzane uczestniczàce w danej transakcji zgodnie 2. Przez baz´ kosztowà wtej metodzie rozumie si´ z zasadami, jakie ustali∏yby podmioty niezale˝ne sum´ kosztów bezpoÊrednio zwiàzanych z nabyciem uczestniczàce wtakiej transakcji, albo lub wytworzeniem we w∏asnym rzakresie przedmiotu 2) analizy udzia∏u, która dzieli mi´dzy podmiotami transakcji oraz kosztów poÊrednich, z wy∏àczeniem powiàzanymi po∏àczony zysk z transakcji, której kosztów ogólnych zarzàdu, to jest kosztów dzia∏ania przedmiotem sà dobra wytworzone lub ulepszone jednostki jako ca∏oÊci oraz ko.sztów zarzàdzania tà jedprzez te podmioty, w oparciu o wzgl´dnà wartoÊç nostkà. dzia∏aƒ podj´tych przez ka˝dy zpowiàzanych pod- 3. W metodziew rozsàdnej mar˝y narzut zysku jest miotów, uwzgl´dniajàc czynniki, o których mowa kalkulowany woparciu obaz´ kosztowà. w§ 8. 4. Narzut zysku w stosunku do okreÊlonej bazy 3. Podzia∏u zysków, o których mowa w ust. 1, dokosztowej, októrym mowa wust. 3, ustala si´ poprzez konuje si´ przez w∏aÊciwe okreÊlenie przychodów odniesienie do poziomu zysku, jaki ten sam podmiot uzyskanych przez ka˝dy z podmiotów powiàzanych stosuje w porównywalnych transakcjach z podmiotaoraz poniesionych kosztów zwiàzanych z danà transmi niezawle˝nymi, lub zysku stosowanego wporównyakcjà (transakcjami). walnych transakcjach przez podmioty niezale˝ne. § 18. 1. Metoda mar˝y transakcyjnej netto, októrej Rozdzia∏ 4 mowa w § 16 pkt 2, polega na badaniu mar˝y zysku netto, jakà uzyskuje podmiot wtransakcji lub transak- OkreÊlanie dochodów przy zastosowaniu metod cjach z innym podmiotem powiàzanym, i okreÊleniu zysku transakcyjnego jej na poziomie mar˝y, jakà uzyskuje ten sam podmiot w wtransakcjach zpodmiotami niezale˝nymi, lub mar˝y § 15. 1. Wprzypadkach gdy nie mo˝na okreÊliç douzyskiwanej w porównywalnych transakcjach przez chodów za pomocà metod okreÊlonych w § 12—14, podmioty niezale˝ne. dopuszcza si´ zastosowanie metod zysku transakcyjnego, polegajàcych na okreÊlaniu dochodów na pod- 2. Mar˝´ transakcyjnà netto, o której mowa stawie zysku, jakiego racjonalnie móg∏by oczekiwaç w ust. 1, okreÊla si´ poprzez odliczenie od przychodu dany podmiot uczestniczàcy wtransakcji. osiàgni´tego w wyniku transakcji kosztów poniesio- 2. Metody zysku transakcyjnego nale˝y stosowaç nych wcelu osiàgni´cia tego przychodu, wtym tak˝e tak, aby nie zwi´kszaç obcià˝eƒ podatkowych pod- kosztów ogólnych zarzàdu. miotu wy∏àcznie zpowodu osiàgania zysków ni˝szych ni˝ zyski przeci´tnie osiàgane przez inne podmioty, je- 3. Odliczenia kosztów ogólnych zarzàdu, októrym ˝eli mniejszy zysk lub nieosiàgni´cie zysku przez dany mowa w ust. 2, dokonuje si´, uwzgl´dniajàc proporpodmiot przypisaç mo˝na czynnikom ekonomicznym cj´, w jakiej pozostaje przychód uzyskany w zwiàzku lub organizacyjnym. zdanà transakcjà wogólnej kwocie przychodów.

l 4. Stosujàc metod´ mar˝y transakcyjnej netto, na- 2. WartoÊç rynkowà odsetek okreÊla si´ na podstale˝y uwzgl´dniç ró˝nice mi´dzy podmiotami, których wie wysokoÊci najni˝szych odsetek, jakie dany podp mar˝e sà porównywane, a w szczególnoÊci nale˝y miot musia∏by zap∏aciç podmiotowi niezale˝nemu za wziàç pod uwag´ takie czynniki jak: konkurencja ze uzyskanie kredytu (po˝yczki) na podobny okres wpostrony innych uczestników rynku i dóbr zamiennych, równywalnych warunkach. skutecznoÊç i strategia zarzàdzania, pozycja rynkowa, ró˝nice struktury kosztów ikosztu pozyskania kapita∏u 3. Dokonujàc okreÊlenia, októrym mowa wust. 2, oraz stopieƒ doÊwiadczenia wdzia∏alnoÊci. nale˝y uwzgl´dniç ws.zystkie istotne okolicznoÊci zwiàzane zkonkretnym przypadkiem, awszczególnoÊci: Rozdzia∏ 5 1) kwot´ po˝vyczki (kredytu) oraz okres, na jaki zosta- ∏a udzielona; Szczególne przypadki iwarunki ustalania wartoÊci 2) charakter icel po˝yczki (kredytu); rynkowej dóbr niematerialnych ius∏ug 3) ryzyko i zabezpieczenie po˝yczki (kredytu), § 19. 1. Przy okreÊlaniu wartoÊci rynkowej dóbr z ouwzgl´dnieniem specjalnych warunków, jakie niematerialnych lub us∏ug w transakcjach mi´dzy po˝yczkodawca (kredytodawca) móg∏by przyznaç podmiotami powiàzanymi organy podatkowe lub or- po˝yczkobiorcy (kredytobiorcy) niezale˝nemu; gany kontroli skarbowej wpierwszej kolejnoÊci bada- 4) walut´ po˝yczki (kredytu), ryzyko zmian kursów jà, czy niezale˝ne, racjonalnie dzia∏ajàce podmioty zawalut, kosztów Êrodków zabezpieczajàcych powar∏yby takà transakcj´ na warunkach, jakie ustali∏yg˝yczk´ (kredyt) oraz Êrodków ograniczajàcych rypodmioty powiàzane. zyko zmiany kursów walut; 2. W przypadkach kiedy racjonalnie oczekiwane 5) wysokoÊç prowizji. korzyÊci podmiotu zawierajàcego takà transakcj´ sà § 22. Je˝eli jeden podmiot powiàzany zdrugim lub wsposób oczywisty mniejsze ni˝ poniesione wzwiàz- .z wieloma podmiotami podejmuje badania na zleceku z tà transakcjà wydatki, a podmiot nie wska˝e ranie tego drugiego podmiotu lub podmiotów, w celu cjonalnych przyczyn uzasadniajàcych ich poniesienie okreÊlenia przychodów tych podmiotów uzyskanych wokreÊlonej wysokoÊci, organy podatkowe lulb orgaw zwiàzku z takà transakcjà (transakcjami), przyjmuje ny kontroli skarbowej zbadajà prawid∏owoÊç okreÊlesi´, ˝e ewentualne korzyÊci zuzyskanych wyników bania wysokoÊci poniesionych wydatkówc. daƒ przys∏ugujà zleceniodawcy. Dla okreÊlenia wysokoÊci wynagrodzenia zleceniobiorcy za Êwiadczenie 3. Przy badaniu, o którym mowa w ust. 2, bierze takich us∏ug w∏aÊciwe jest zastosowanie metody, si´ pod uwag´ równie˝ inne koszty warunkujàce kooktórej mowa w§ 14. rzystanie zdanego dobra lub us∏ugi. r § 23. 1. Je˝eli podatnik uczestniczy w kosztach 4. Przepisów ust. 2 nie stosuje si´, je˝eli z odr´bwspólnie ponoszonych przez podmioty powiàzane na nych przepisów wynika dla danego podmiotu obowytworzenie dóbr niematerialnych, wysokoÊç ponowiàzek dokonania danej czynnoÊci prawnej. . szonych przez podatnika obcià˝eƒ ztego tytu∏u uznaç § 20. 1. Przy szacowaniu dochodów organy podat- mo˝na za okreÊlonà zgodnie zzasadami rynku jedynie kowe lub organy kontroli skarbowej okreÊlajà koszty wówczas, gdy warunki takie, w Êwietle oczekiwanych w ponoszone przez podmioty powiàzane na reklam´, korzyÊci ztytu∏u takiego uczestnictwa, akceptowa∏yby proporcjonalnie do osiàganych przez te podmioty ko- podmioty niezale˝ne. rzyÊci z reklamy. Je˝eli jeden podatnik ponosi koszty 2. Warunki, o których mowa w ust. 1, dotyczà reklamy, zktórej korzyÊci osiàga równie˝ podmiot pow szczególnoÊci proporcjonalnego do oczekiwanych wiàzany ztym podatnikiem, uznaç wówczas nale˝y, ˝e korzyÊci obcià˝enia podmiotów tymi kosztami oraz, ten pierwszy podmiot wykonuje us∏ugi handlowe dodatkowo, proporcjonalnego do wysokoÊci obcià˝eƒ w graniwcach, w jakich odpowiadajà one co do natury podzia∏u korzyÊci, które nie by∏y oczekiwane i zakresu us∏ugom prowadzonym przez niezale˝ne (uwzgl´dniane) przy okreÊlaniu tych warunków. przedsi´biorstwo reklamowe. 3. Je˝eli podatnik ma mo˝liwoÊç uzyskania porów- 2. W szczególnoÊci, w celu okreÊlenia proporcjonywalnych korzyÊci w ramach porozumienia, o któnalnoÊci ponoszonych wydatków na reklam´, której rym mowa w ust. 1, lub od podmiotu niezale˝nego prowadzenie przynosi potencjalne korzyÊci dwóm lub iwjednym ztych przypadków podatnik ten b´dzie powwi´kszej liczbie podmiotów powiàzanych, uwzgl´dniç nosi∏ ni˝sze wydatki, to dla celów okreÊlenia wartoÊci nale˝y, na jakich rynkach prowadzona jest reklama, rynkowej Êwiadczeƒ tego podatnika nale˝y przyjàç oraz udzia∏ sprzeda˝y reklamowanych dóbr i us∏ug wartoÊç ni˝szà. poszczególnych podmiotów powiàzanych na rynkach obj´tych reklamà. 4. W przypadkach, o których mowa w ust. 1—3, przepis § 4ust. 3stosuje si´ odpowiednio. § 21. 1. Je˝eli podatnik udzieli podmiotowi powiàzanemu z tym podatnikiem po˝yczki (kredytu) lub Rozdzia∏ 6 otrzyma takà po˝yczk´ (kredyt) niezale˝nie od ich celu i przeznaczenia albo te˝ udzieli lub otrzyma w jakiej- Tryb dokonywania korekty zobowiàzaƒ kolwiek postaci gwarancj´ lub por´czenie, cenà ryn- podatkowych kowà za takà us∏ug´ sà odsetki lub prowizja bàdê inna forma wynagrodzenia, jakie uzgodni∏yby za takà us∏u- § 24. 1. Wcelu wyeliminowania podwójnego opog´, Êwiadczonà na porównywalnych warunkach, pod- datkowania dochodów podmiotów powiàzanych, jemioty niezale˝ne. ˝eli dochody podatnika b´dàcego podmiotem krajo-

l wym sà przez administracj´ podatkowà innego kraju 2) opis stanu faktycznego sprawy, zuwzgl´dnieniem w∏àczone do dochodów podmiotu zagranicznego oraz istniejàcych powiàzaƒ mi´dzy podmiotem krajop odpowiednio opodatkowane wzwiàzku zokreÊleniem wym a podmiotami powiàzanymi, o których moprzez t´ administracj´ warunków, jakie by∏yby uzgod- wa wpkt 1; nione mi´dzy podmiotami niezale˝nymi, na wniosek podmiotu krajowego, minister w∏aÊciwy do spraw 3) okreÊlenie roku podatkowego, którego wniosek finansów publicznych mo˝e dokonaç korekty docho- dotyczy; . dów tego podatnika, oile przepisy w∏aÊciwych umów 4) kopie decyzji podatkowych, protoko∏ów kontroli mi´dzynarodowych, których stronà jest Rzeczpospolilub innych dokumentów Êwiadczàcych o zaistnieta Polska, takà korekt´ przewidujà. v niu podwójnego opodatkowania; 2. Korekty, októrej mowa wust. 1, mo˝na dokonaç w przypadku, gdy warunki okreÊlone przez admini- 5) informacje dotyczàce wszcz´tych przez podatnika stracj´ podatkowà tego innego kraju, w Êwietle prze- lub podmioty powiàzane, októrych mowa wpkt 1, pisów rozporzàdzenia, sà zgodne z warunkami, jakie post´powaƒ podatkowych lub sàdowych, ∏àcznie o uzgodni∏yby niezale˝ne podmioty. zwyrokami sàdowymi wydanymi wsprawie; 3. Wprzypadku dokonania korekty, októrej mowa 6) uzasadnienie wniosku, wszczególnoÊci zawierajàwust. 1, w∏aÊciwy organ podatkowy dokonuje zmiany ce wyjaÊnienie co do stosowania zasad okreÊlowysokoÊci zobowiàzania podatkowego tego podatni- nych wart. 4Konwencji, októrej mowa wust. 1; ka, wzakresie wynikajàcym zkorekty. g 7) oÊwiadczenie podmiotu krajowego o gotowoÊci Rozdzia∏ 7 bezzw∏ocznego udost´pnienia ministrowi w∏aÊciwemu do spraw finansów publicznych pe∏nej do- Sposób itryb eliminowania podwójnego kumentacji oraz udzielenia wszelkich informacji opodatkowania wprzypadku korekty zysków. mogàcych mieç wp∏yw na wynik sprawy. podmiotów powiàzanych 4. Na ˝àdanie ministra w∏aÊciwego do spraw § 25. 1. Wcelu wyeliminowania podwójne l go opo- finansów publicznych wskazane przez niego dokudatkowania dochodów podmiotów powiàzanych pod- menty w sprawie powinny byç przet∏umaczone na miot krajowy mo˝e wystàpiç do minis c tra w∏aÊciwego uzgodniony z w∏aÊciwymi organami innych paƒstw, do spraw finansów publicznych zwnioskiem owszcz´- których ten wniosek dotyczy, j´zyk roboczy. cie procedury wzajemnego porozumiewania na podstawie Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie 5. Je˝eli wniosek nie zawiera wszystkich elemeneliminowania podwójnego opodatkowania w przy- tów wskazanych w ust. 3 i 4, minister w∏aÊciwy do padku korekty zysków przedsi´briorstw powiàzanych spraw finansów publicznych wzywa podmiot krajowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 152, poz. 1080) lub na podstawie wterminie 2miesi´cy od dnia otrzymania wniosku do umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowa- jego uzupe∏nienia. nia, których stronà jest Rzecz.pospolita Polska. Wnio- 6. Spraw´ uznaje si´ za zg∏oszonà z dniem wp∏ysek powinien byç z∏o˝ony nie póêniej ni˝ przed up∏ywu wniosku, o którym mowa w ust. 1, zawierajàcego wem trzech lat od dor´czenia podatnikowi lub podmiotowi z nim powwiàzanemu protoko∏u kontroli albo wszystkie elementy wskazane wust. 3i4lub zdniem wp∏ywu ostatniego z dokumentów uzupe∏niajàcych decyzji podatkowej, które prowadzà lub mogà prowawniosek na wezwanie, októrym mowa wust. 5. dziç do podwójnego opodatkowania, chyba ˝e umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, b´dàca 7. Je˝eli w ocenie ministra w∏aÊciwego do spraw podstawà z∏o˝enia wniosku, okreÊla inny termin. Bieg finansów publicznych wniosek, o którym mowa okresu trzyletniego rozpoczyna si´ od pierwszej z naw ust. 1, jest uzasadniony, a sprawa nie mo˝e byç st´pujàcych dat: daty dor´czenia protoko∏u kontroli w przez niego za∏atwiona w ramach procedur krajoalbo daty dor´czenia decyzji podatkowej. wych, w sposób uwzgl´dniajàcy wniosek podmiotu krajowego, wszczyna on procedur´ wzajemnego po- 2. Minister w∏aÊciwy do spraw finansów publiczrozumiewania, informujàc o tym w∏aÊciwe organy nych informuje wformie pisemnej: innych paƒstw, których ten wniosek dotyczy, za∏àcza- 1) podmiot krajowy ootrzymaniu wniosku, októrym jàc kopie informacji, októrych mowa wust. 3. Jednomowa wust. 1, czeÊnie o wszcz´ciu procedury wzajemnego porozuw miewania minister w∏aÊciwy do spraw finansów pu- 2) w∏aÊciwe organy innych paƒstw o z∏o˝eniu przez blicznych informuje podmiot krajowy. podmiot krajowy wniosku, o którym mowa w ust. 1, przesy∏ajàc jednoczeÊnie kopi´ tego 8. Minister w∏aÊciwy do spraw finansów publiczwniosku nych poinformuje — na podstawie dost´pnych mu in- — wterminie jednego miesiàca od dnia jego wp∏ywu. formacji — w∏aÊciwe organy innych paƒstw, których wniosek dotyczy, oraz podmiot krajowy o tym, czy 3. Wniosek, októrym mowa wust. 1, powinien za- wniosek zosta∏ z∏o˝ony w terminie okreÊlonym wieraç co najmniej: w ust. 1, oraz o dacie, od której liczony jest dwuletni okres okreÊlony wart. 7ust. 1Konwencji, októrej mo- 1) dane identyfikacyjne podmiotu krajowego oraz wa wust. 1. podmiotów powiàzanych, których procedura dotyczy, w szczególnoÊci: nazw´, adres miejsca za- 9. Procedura wzajemnego porozumiewania pomieszkania lub siedziby, numer identyfikacji po- winna zostaç zakoƒczona w terminie 2 lat od daty, datkowej; októrej mowa wust. 10.

r . w w w