Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1999 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Nr 105 - 6121 - Poz. 1199

1199

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 16 grudnia 1999 r.

w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 85 pkt 1 lit. b) i pkt 2 ustawy z dnia chód osiągany z tej działalności nie przekracza 8 200 zł 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. w roku podatkowym. Nr 137, poz. 926 i Nr 160, poz. 1083, z 1998 r. Nr 106,

oraz z 1999 r. Nr 11, poz. 95) zarządza się, co § 3. Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają:

następuje: 1) "towary" - towary handlowe, materiały podsta wowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), § 1. Rozporządzenie określa podmioty obowiązane wyroby gotowe, braki i odpadki oraz materiały do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i roz przyjęte od zamawiających do przerobu lub obrób chodów, rodzaj oraz sposób jej prowadzenia, szczegó ki, z tym że: łowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobo a) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone wiązań podatkowych, a także szczegółowy zakres obo do sprzedaży w stanie nie przerobionym; towa wiązków związanych z jej prowadzeniem. rami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjal nych produkcji rolnej, § 2. 1. Osoby fizyczne i spółki cywilne osób fizycz nych wykonujące pozarolniczą działalność gospodar b) materiałami (surowcami) podstawowymi są czą, w tym również działalność w zakresie wolnych za materiały, które w procesie produkcji lub przy wodów, są obowiązane prowadzić podatkową księgę świadczeniu usług stają się główną substancją przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", we gotowego wyrobu; do materiałów podstawo dług wzoru ustalonego w załączniku do rozporządze­ wych zalicza się również materiały stanowiące nia. część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki, 2. Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrot osób: nego użytku (np. transportery, palety), jeżeli 1) wykonujących działalność na podstawie umów opakowania te nie są środkami trwałymi, agencyjnych i umów na warunkach zlecenia, za c) materiałami pomocniczymi są materiały nie bę­ wartych na podstawie odrębnych przepisów, dące materiałami podstawowymi, które są zuży­ wane w związku z działalnością gospodarczą 2) prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, je i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właści­ żeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych wości, ksiąg. d) wyrobami gotowymi są wyroby własnej produk 3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, cji, których proces przerobu został całkowicie za które: kończony, wykonane usługi, prace naukowo-ba dawcze, prace projektowe, geodezyjno-karto 1) prowadzą księgi rachunkowe, graficzne, zakończone roboty, w tym także bu 2) opłacają podatek dochodowy w formach zryczałto­ dowlane, wanych, na zasadach okreŚlonych w ustawie z dnia e) produkcją nie zakończoną jest produkcja w toku 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku do oraz półwyroby (półfabrykaty), to jest nie goto chodowym od niektórych przychodów osiąganych we jeszcze produkty własnej produkcji, a także przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930), zwa wykonywane roboty, usługi przed ich ukończe­ nej dalej "ustawą o zryczałtowanym podatku", niem,

3) wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towa f) brakami są nie odpowiadające wymaganiom rów taborem konnym, technicznym wyroby własnej produkcji, całko­ 4) wykonują wolny zawód adwokata wyłącznie w ze wicie wykończone bądź też doprowadzone do spole adwokackim, określonej fazy produkcji; brakami są również towary handlowe, które na skutek uszkodzenia 5) dokonują sprzedaży środków trwałych po likwida lub zniszczenia w czasie transportu bądź maga cji działalności. zynowania utraciły częściowo swą pierwotną

wartość, 4. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy rolni ków prowadzących gospodarstwo rolne bez zatrudnie g) odpadkami są materiały, które na skutek proce sów technologicznych lub na skutek zniszczenia nia w nim pracowników, członków rolniczych spół­ dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych wy albo uszkodzenia utraciły całkowicie swą pier konujących - osobiście lub z udziałem członków ro wotną wartość użytkową, dziny pozostających we wspólnym gospodarstwie do 2) "cena zakupu" - cenę, jaką nabywca płaci za zaku mowym - działalność gospodarczą, jeżeli łączny przy- pione składniki majątku, pomniejszoną o podatek

Nr 105 - 6122 - Poz. 1199

od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgod na bez posiadania zorganizowanego zakładu - nie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie po miejsce zamieszkania osoby fizycznej prowadzącej większoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz działalność gospodarczą; w przypadku spółek cy opłaty celne dodatkowe, w przypadku zaś otrzyma wilnych - siedzibę spółki, a jeśli nie można ustalić nia składnika majątku w drodze darowizny lub siedziby spółki - miejsce zamieszkania jednego ze spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu ta wspólników, kiego samego lub podobnego składnika, 12) "podatek dochodowy na ogólnych zasadach" - 3) "cena nabycia" - cenę zakupu powiększoną podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany o koszty uboczne związane z zakupem towarów przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, i składników majątku trwałego do chwili złożenia o której mowa wart. 26 ustawy o podatku docho w magazynie według ich cen zakupu, a w szczegól dowym, i skali, o której mowa wart. 27 ustawy ności koszty transportu oraz załadunku i wyładun­ o podatku dochodowym. ku, ubezpieczenia w drodze, 4) "koszt wytworzenia" - wszelkie koszty związane § 4. 1. Osoby obowiązane do prowadzenia księgi, bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, zwane dalej "podatnikami", prowadzą: z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydoby 1) ewidencję środków trwałych oraz wartości niema ciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży terialnych i prawnych zgodnie z odrębnymi przepi wyrobów gotowych i usług, sami,

5) "biuro rachunkowe" - przedsiębiorcę uprawnio 2) ewidencję wyposażenia. nego na podstawie odrębnych przepisów do pro wadzenia ksiąg, który na podstawie umowy zawar 2. Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposaże­ tej z podatnikiem świadczy usługi w tym zakresie, nie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odręb­ 6) "przychód" - w rozumieniu przepisów ustawy nych przepisów, przekracza 1 500 zł. z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 3. Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co i Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr 43, poz. 163, Nr 90, najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę

, Nr 113, poz. 547, Nr 123, poz. 602 i Nr 126, nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposa

, z 1995 r. Nr 5, poz. 25 i Nr 133, poz. 654, żenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworze z 1996 r. Nr 25, poz. 113, Nr 87, poz. 395, Nr 137, nia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt

, Nr 147, poz. 686 i Nr 156, poz. 776, związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji z 1997 r. Nr 28, poz. 153, Nr 30, poz. 164, Nr 71, (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz

, Nr 85, poz. 538, Nr 96, poz. 592, Nr 121, przyczynę likwidacji wyposażenia.

, Nr 123, poz. 776, Nr 137, poz. 926, Nr 139,

-934, Nr 141, poz. 943 i 945, z 1998 r. 4. Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego Nr 66, poz. 430, Nr 74, poz. 471, Nr 108, poz. 685, utracili lub zrzekli się prawa do zryczałtowanego opo Nr 117, poz. 756, Nr 137, poz. 887, Nr 144, poz. 930 datkowania podatkiem dochodowym albo zakładają i Nr 162, poz. 1121 i 1122 oraz z 1999 r. Nr 62, po raz pierwszy ewidencję wyposażenia, dokonują wy

, Nr 72, poz. 801 i Nr 80, poz. 902), zwanej ceny wyposażenia według cen zakupu lub według war dalej "ustawą o podatku dochodowym", tości rynkowej z dnia założenia ewidencji.

7) "wyposażenie" - rzeczowe składniki majątku, § 5. 1. Podatnicy wypłacający pracownikom należ­ związanego z wykonywaną działalnością, nie zali ności ze stosunku pracy, o których mowa wart. 12 usta czone, zgodnie z przepisami wydanymi na podsta wy o podatku dochodowym, są obowiązani prowadzić wie art. 22 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym, indywidualne (imienne) karty przychodów pracowni do środków trwałych, ków, zwane dalej "kartami przychodów".

8) "środki trwałe" - w rozumieniu przepisów wyda nych na podstawie art. 22 ust. 7 ustawy o podatku 2. Karty przychodów powinny zawierać co najmniej dochodowym, następujące dane: imię i nazwisko pracownika, Numer Identyfikacji Podatkowej, miesiąc, w którym nastąpiła 9) "wartości niematerialne i prawne" -w rozumieniu wypłata, sumę osiągniętych w danym miesiącu przycho przepisów wydanych na podstawie art. 22 ust. 7 dów brutto (w gotówce i w naturze), koszty uzyskania ustawy o podatku dochodowym, przychodu, składkę na ubezpieczenia społeczne (emery 10) "przedsiębiorstwo wielozakładowe" - działalność talne, rentowe, chorobowe), podstawę obliczenia zalicz prowadzoną w oparciu o kilka zespołów składni­ ki w danym miesiącu, razem dochód narastająco od po ków materialnych i niematerialnych, jakimi są czątku roku, kwotę należnej zaliczki na podatek dochodo w szczególności sklepy, zakłady, punkty usługowe, wy obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku przeznaczone do realizacji określonych zadań go dochodowym, składkę na ubezpieczenie zdrowotne, na spodarczych, leżną zaliczkę na podatek dochodowy oraz datę przeka 11) "siedziba przedsiębiorstwa" - miejsce położenia zania zaliczki do właściwego urzędu skarbowego. przedsiębiorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu lub zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalno­ § 6. Podatnicy wykonujący: ści gospodarczej, a w razie niedopełnienia tych 1) działalność kantorową - są obowiązani prowadzić obowiązków albo gdy działalność jest wykonywa- również ewidencję wszystkich operacji powodują-

Nr 105 - 6123 - Poz. 1199

cych zmianę stanu wartości w kantorze, według za 2. Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewiden

sad określonych w przepisach w sprawie szczegó cję sprzedaży, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno

łowych warunków prowadzenia działalności kanto ponumerować jej karty. Ewidencja powinna zawierać rowej oraz rodzaju fachowego przygotowania do co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, jej wykonywania i sposobu jego udokumentowa datę uzyskania przychodu nie udokumentowanego nia, lub ewidencję czynności skupu i sprzedaży wa fakturami, rachunkami oraz kwotę tego przychodu.

lut obcych i dewiz, prowadzoną w sposób trwały i ciągły - według zasad umożliwiających w każ­ 3. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie do dym momencie ustalenie aktualnego stanu waluty tyczy podatników, którzy ewidencjonują obrót przy za polskiej, walut obcych i dewiz, będących przedmio stosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu przepi sów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od to tem obrotu, według zasad określonych w przepi sach w sprawie zasad dokonywania skupu i sprze warów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11,

, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. daży walut obcych i dewiz przez inne banki niż oso Nr 132, poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, by prawne oraz podmioty nie będące osobami poz. 702 i 703, z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r. Nr 111, prawnymi, zwane dalej "ewidencją kupna i sprze

, Nr 123, poz. 776 i 780, Nr 137, poz. 926, daży wartości dewizowych", Nr 141, poz. 943 i Nr 162, poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, 2) działalność w zakresie udzielania pożyczek pod za poz. 905 i Nr 161, poz. 1076 oraz z 1999 r. Nr 50, staw (prowadzenia lombardów) - są obowiązani poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100), zwanej da prowadzić również ewidencję pożyczek i zastawio lej " ustawą o VAT". nych rzeczy; ewidencja ta powinna zawierać co naj

mniej następujące dane: numer kolejny wpisu, 4. Podatnicy korzystający ze zwolnienia od podatku

imię i nazwisko pożyczkobiorcy, adres, datę udzie od towarów i usług, jeżeli nie prowadzą odrębnej ewi lenia pożyczki, kwotę udzielonej pożyczki, wyso dencji sprzedaży, o której mowa wart. 27 ust. 1 ustawy kość umówionych odsetek w złotych, opis zasta o VAT, mogą w ewidencji sprzedaży w odrębnej kolum wionej rzeczy i jej wartość rynkową, termin zwrotu nie wykazywać przychody podlegające opodatkowa pożyczki wraz z odsetkami, datę i kwotę zwróconej niu podatkiem od towarów i usług określone wart. 2 pożyczki wraz z odsetkami, datę zwrotu zastawio ust. 3 ustawy o VAT oraz łączną kwotę dziennej sprze nej rzeczy, datę sprzedaży rzeczy i kwotę należną daży wynikającą z faktur.

z tytułu tej sprzedaży, kwotę prowizji stanowiącej wartość spłaconych odsetek lub różnicę między § 9. 1. Podatnik jest obowiązany zbroszurować księ­ kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionej rzeczy gę i kolejno ponumerować jej karty.

a kwotą udzielonej pożyczki. 2. Księga oraz dowody, na których podstawie są

§ 7. W wypadkach uzasadnionych szczególnymi dokonywane w niej zapisy, musi znajdować się na sta okolicznościami, zwłaszcza takimi, jak: rodzaj i rozmiar łe w miejscu wykonywania działalności lub miejscu wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z za wykonywanej działalności, wiek oraz stan zdrowia, urząd skarbowy, o którym mowa w § 10 ust. 1, na wnio strzeżeniem ust. 6, a jeżeli prowadzenie księgi zostało zlecone biuru rachunkowemu - w miejscu wskaza sek podatnika może zwolnić go od obowiązku prowa nym przez podatnika stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1. dzenia księgi, jak również od poszczególnych czynno

ści z zakresu prowadzenia księgi. Wniosek musi być 3. W wypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wie złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem mie lozakładowego księgi muszą znajdować się w każdym siąca, od którego zwolnienie miałoby być zastosowa zakładzie. Podatnik może jednak prowadzić jedną księ­ ne, a w razie rozpoczęcia wykonywania działalności lub gę w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod wa powstania obowiązku prowadzenia księgi w ciągu ro runkiem że w poszczególnych zakładach jest prowa ku podatkowego - w terminie 14 dni od dnia rozpo dzona co najmniej ewidencja sprzedaży, o której mowa częcia tej działalności lub powstania obowiązku pro w § 8 ust. 1 pkt 2, a w razie wykonywania działalności wadzenia księgi. określonej w § 6 - również ewidencje określone w tym

przepisie. § 8. 1. Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie

księgi zostało powierzone biuru rachunkowemu, po 4. W wypadku dokonywania przesunięć (przerzu datnik jest obowiązany: tów) towarów handlowych oraz materiałów podstawo

1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy wych między zakładami należącymi do tego samego podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowo z biurem rachunkowym zawiadomić o tym urząd skarbowy, w którym zostało złożone zawiadomie dami wewnętrznymi, zwanymi dalej "dowodami prze nie o prowadzeniu księgi, wskazując nazwę i adres sunięć". Dowody te sporządza się w dwóch egzempla biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz przecho rzach, z których jeden przechowywany jest w zakładzie, wywania księgi i dowodów związanych z jej prowa z którego dokonano przesunięcia towaru lub materia dzeniem, łu, a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary lub materiały. 2) prowadzić w miejscu wykonywania działalności

ewidencję sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3, a w ra 5. Dowody przesunięć powinny zawierać co naj zie wykonywania działalności określonej w § 6 - mniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę

także ewidencje, o których mowa w tym przepisie. dokonania przesunięcia, nazwę towarów lub materia-

Nr 105 - 6124- Poz. 1199

łów oraz ich ilość i wartość obliczoną według cen zaku 4) podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błęd­

pu. Jeżeli podatnik prowadzi jedną księgę dla przedsię­ nych zapisów w księdze przed rozpoczęciem kon

biorstwa wielozakładowego, a zakupione towary prze troli przez urząd skarbowy lub przez organ kontro kazuje tylko do jednego zakładu (filii), nie ma obowiąz­ li skarbowej, lub

ku sporządzania dowodu przesunięć, pod warunkiem 5) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a po że na dowodzie zakupu poda nazwę zakładu, do które datnik posiada dowody księgowe odpowiadające go przekazał te towary. warunkom, o których mowa w § 12 ust. 3.

6. U podatników prowadzących działalność w za 5. Przepisy ust. 4 stosuje się odpowiednio w przy kresie handlu obnośnego i obwoźnego księga musi padku stwierdzenia braku zapisów lub błędnych zapi znajdować się w miejscu wykonywania działalności. sów dotyczących kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli podatnik prowadzi ewidencję, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania działalności § 12. 1. Zapisy w księdze dokonywane są w języku musi znajdować się co najmniej ta ewidencja. W tym polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytel wypadku przepis ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio. ny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych

dowodów. § 10. 1. Podatn icy, o których mowa w § 2 ust. 1 i 2,

są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej urząd 2. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania po przez: datnika o prowadzeniu księgi w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, w którym będą opłacali 1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Podatnicy, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz u których obowiązek prowadzenia księgi powstaje podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokona w ciągu roku, powinni złożyć zawiadomienie w termi nia poprawki lub nie siedmiu dni od dnia założenia księgi. 2) wprowadzenie do księgi nie wpisanych dowodów

lub dowodów zawierających korekty błędnych za 2. Złożenie zawiadomienia, o którym mowa pisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty w ust. 1, nie zwalnia podatnika z obowiązku założenia mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub księgi oraz sporządzenia spisu z natury na dzień kolorem czerwonym. 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku. 3. Podstawą zapisów w księdze są dowody księgo­

3. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie we, którymi są: spółki cywilnej, zawiadomienie, o którym mowa 1) faktury, rachunki oraz faktury i noty korygujące, w ust. 1, składają wszyscy wspólnicy w urzędzie skar zwane dalej "fakturami", odpowiadające warun bowym właściwym według miejsca zamieszkania każ­ kom określonym w odrębnych przepisach, lub dego z nich. 2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzają­

ce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie § 11. 1. Podatnik jest obowiązany prowadzić księgę z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co rzetelnie i w sposób niewadliwy. najmniej:

2. Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie zgodnie z przepisami niniejszego rozporządzenia i ob stron (nazwę i adresy) uczestniczących wopera jaśnieniami do wzoru księgi. cji gospodarczej, której dowód dotyczy, b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres 3. Księgę uważa się za rzetelną, z zastrzeżeniem dokonania operacji gospodarczej, której dowód ust. 4, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedla dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji ją stan rzeczywisty. gospodarczej odpowiada dacie wystawienia do wodu, wystarcza podanie jednej daty, 4. Księgę uznaje się za rzetelną również, gdy: c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość

1) nie wpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot ope nie przekraczają łącznie 0,5% przychodu wykazane racji jest wymierny w jednostkach naturalnych, go w księdze za dany rok podatkowy lub przycho d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego du wykazanego w roku podatkowym do dnia, udokumentowania operacji gospodarczych w którym urząd skarbowy lub organ kontroli skar bowej stwierdził te błędy, lub - oznaczone numerem lub w inny sposób umożli­ wiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi 2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczę­ dokonanymi na jego podstawie. śliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, któ re uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie księgi, 4. Dowód księgowy powinien być sporządzony lub w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zro

3) błędy spowodowały podwyższenie kwoty podsta zumiała; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogól wy opodatkowania, z wyjątkiem błędów polegają­ nie przyjętych. Jeżeli w dowodzie podane jest warto cych na niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zaku ściowe określenie operacji gospodarczej tylko w walu pu materiałów podstawowych, towarów handlo cie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obo wych oraz kosztów robocizny, lub wiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązu-

Nr 105 - 6125 - Poz. 1199

jącym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z za 4) kosztów diet i innych należności za czas podróży

sadami określonymi w ustawie o podatku dochodo służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu

wym. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych podróży służbowych osób prowadzących działal­ polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporzą­ ność gospodarczą i osób z nimi współpracujących,

dzonego w walucie obcej. 5) zakupu od ludności odpadków poużytkowych, sta

nowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu 5. Błędy w dowodach księgowych można popra (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych wiać wyłącznie przez skreślenie niewłaściwie napisa nego tekstu lub liczby, w sposób pozwalający odczytać na złom samochodów i ich części składowych, tekst lub liczbę pierwotną, i wpisanie tekstu lub liczby 6) wydatków związanych z opłatami za czynsz, ener właściwej. Poprawka dokonana w dowodzie księgo­ gię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne wym musi być potwierdzona datą i podpisem osoby ogrzewanie, w części przypadającej na działalność dokonującej poprawki. gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego do

wodu jest dokument obejmujący całość opłat na te 6. Zasad, o których mowa w ust. 5, nie stosuje się cele, do dowodów księgowych, dla których ustalono odręb­ nymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek po 7) opłat uiszczanych znakami opłaty skarbowej oraz prawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mo opłat sądowych i notarialnych, gą być poprawione przez wystawienie i przesłanie kon 8) wydatków związanych z parkowaniem samochodu trahentowi dowodu korygującego (noty). Dowody wła­ w sytuacji, gdy są one poparte dokumentami nie sne zewnętrzne przesłane uprzednio kontrahentowi zawierającymi danych, o których mowa w § 12 mogą być poprawione tylko przez wystawienie dowo- ust. 3 pkt 2; podstawą wystawienia dowodu wew du korygującego (noty). ' nętrznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jed

norazowy załączony do sporządzonego dowodu. § 13. Za dowody księgowe uważa się również:

1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących 3. Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczenia kosz sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich tów podróży służbowych pracowników oraz wartości zbiorczym zapisem, diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracują­ 2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania cych powinny zawierać co najmniej następujące dane: zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wyni kającej z dowodu obcego lub własnego, otrzyma imię i nazwisko, cel podróży, nazwę miejscowości do ne od kontrahenta podatnika lub przekazane kon celowej, liczbę godzin i dni przebywania w podróży trahentowi, służbowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawkę i wartość przysługujących diet. 3) dowody przesunięć,

4) dowody opłat pocztowych i bankowych, 4. Zakup w jednostkach handlu detalicznego mate riałów, środków czystości i bhp oraz materiałów biuro 5) inne dowody opłat, w tym dokonywanych na pod stawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawiera wych może być, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3, dokumen jące dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 towany paragonami zaopatrzonymi w datę i stempel lit. al-d). (oznaczenie) jednostki wydającej paragon - określają­ cymi ilość, cenę jednostkową oraz wartość, za jaką do

konano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi § 14. 1. Na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków). mogą uzupełnić jego treść wpisując swoje nazwisko (nazwę być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i pod zakładu), adres oraz rodzaj (nazwę) zakupionego towa pisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków ru. (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - na zwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, 5. Wydatki poniesione za granicą na zakup paliwa a w innych wypadkach - przedmiot operacji gospo i olejów mogą być dokumentowane paragonami lub darczych i wysokość kosztu (wydatku). dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje się odpo wiednio.

2. Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą doty czyć wyłącznie: § 15. Nie wymaga zaksięgowania materiał powie 1) zakupu bezpośrednio od krajowego producenta lub rzony przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak podatnik nie hodowcy produktów roślinnych i zwierzęcych, nie może przedstawić dokumentu określającego zlecenio przerobionych sposobem przemysłowym lub prze dawcę, uważa się, że materiał został przez podatnika zakupiony bez udokumentowania. robionych sposobem przemysłowym, jeżeli prze rób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeź­ § 16. 1. Otrzymanie materiałów podstawowych nych i obróbce poubojowej tych zwierząt, i pomocniczych, zwanych dalej "materiałami", i towa rów handlowych musi być potwierdzone na dowodzie 2) wartości produktów roślinnych i zwierzęcych po zakupu datą i podpisem osoby, która je przyjęła. chodzących z własnej uprawy lub hodowli prowa dzonej przez podatnika, 2. Jeżeli materiał lub towar handlowy, którego za

3) zakupu w jednostkach handlu detalicznego mate kup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - doku riałów pomocniczych, mentowany jest fakturami dostawców, został dostar-

Nr 105 - 6126 - Poz. 1199

czony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed kazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, otrzymaniem faktury, należy sporządzić szczegółowy o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewi opis otrzymanego materiału (lub towaru handlowego), dencja przy zastosowaniu kas rejestrujących. podając imię, nazwisko (firmę) i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość materiału (lub 2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się towaru handlowego) i dokonać zapisu w księdze na jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż podstawie opisu. Opis musi być potwierdzony w spo przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, sób określony w ust. 1 oraz przechowywany jako do z zastrzeżeniem § 20 ust. 2 i 3 oraz § 30. wód zakupu i połączony z nadesłaną następnie fakturą. Ewentualna różnica w stosunku do wartości podanej 3. Jeżeli w danym dniu podatnik wystawia wiele w fakturze musi być wpisana do księgi (ewidencji) faktur, zapisów w księdze można dokonywać jedną su w dniu otrzymania faktury. mą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej "zestawieniem sprzedaży". 3. Jeżeli podatnik otrzymał materiał lub towar han dlowy oraz fakturę na ten materiał lub towar handlowy 4. Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co naj w tym samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2, mniej następujące dane: datę i kolejny numer zesta dołącza do otrzymanej faktury, a zapisów w księdze do wienia, numery od-do faktur objętych zestawieniem, konuje na podstawie otrzymanej faktury. sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła zestawienie. 4, Podatnik może nie sporządzać opisu, o którym mowa w ust. 2, jeżeli zakup udokumentowany jest spe 5. Przychody uzyskane ze sprzedaży na eksport na cyfikacją dostawcy, pod warunkiem że specyfikacja zasadach umowy komisu muszą być dokonywane na spełnia wymogi określone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3 podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjne stosuje się odpowiednio. go SAD i kopii faktury wystawionej przez komisanta na rzecz komitenta z tytułu wykonania usługi w eksporcie. § 17. 1. Zakup materiałów podstawowych oraz to warów handlowych musi być wpisany do księgi, z za 6. Podatnicy prowadzący ewidencję, o której mowa strzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, naj w § 8 ust. 1 pkt 2, mogą dokonywać zapisów dotyczą­ później przed przekazaniem do magazynu, przerobu cych przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej lub sprzedaży. pozycji na koniec każdego miesiąca.

2. Zapisów dotyczących pozostałych wydatków do § 20. 1. Podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy konuje się; z zastrzeżeniem § 20 i 30, jeden raz dzien zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują zapisów nie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpo w księdze na podstawie danych wynikających z rapor częciem działalności w dniu następnym, z uwzględnie­ tów dobowych, z zastrzeżeniem ust. 2, skorygowanych niem zasad określonych wart. 22 ustawy o podatku do o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikające chodowym. z odrębnych ewidencji.

§ 18. 1. Podatnik jest obowiązany dokonywać zapi 2. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogą doko sów w ewidencjach, o których mowa w § 6 pkt 1 i w § 8 nywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca, ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie w terminie określonym w § 30 ust. 1, na podstawie da później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu na nych wynikających z miesięcznych zestawień raportów dobowych. stępnym.

2. Kwota udzielonej pożyczki i umownych odsetek 3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno oraz przyjęcie zastawionej rzeczy muszą być niezwłocz­ zawierać: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pa nie wpisane do ewidencji, o której mowa w § 6 pkt 2. mięci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobo wych, wynikającą z raportów łączną kwotę należności 3. Podatnik jest obowiązany wypełnić karty przy pomniejszoną o łączną kwotę podatku i skorygowaną chodów pracowników najpóźniej w terminie przewi o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikające dzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodo z odrębnych ewidencji. wy od tych przychodów do właściwego urzędu skarbo wego. 4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących 4. Podatnik jest obowiązany dokonywać zapisów dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy w ewidencji wyposażenia, o której mowa w § 4 ust. 1 zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obo pkt 2, najpóźniej w dniu przekazania wyposażenia do wiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych używania. oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wysta wionych faktur. § 19. 1. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze

sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są § 21. 1. Jeżeli podatnik prowadzi odrębną ewiden dokonywane na podstawie wystawionych faktur, cję, o której mowa wart. 27 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, za a w przypadku sprzedaży nie udokumentowanej faktu pisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży to rami - na podstawie wystawionego na koniec dnia warów i usług mogą być dokonywane na koniec mie dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wy- siąca łączną kwotą wynikającą z miesięcznego zesta-

Nr 105 - 6127 - Poz. 1199

wienia sporządzonego na podstawie danych wynikają­ § 28. 1. Spis z natury powinien być sporządzony

cych z tej ewidencji. w sposób staranny i trwały oraz zakończony i zaopa

trzony w podpisy osób uczestniczących w spisie. 2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno

zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny 2. Spis z natury powinien zawierać co najmniej na

numer zestawienia, sumę przychodów ze sprzedaży stępujące dane: imię i nazwisko właściciela zakładu

pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług (nazwę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny

oraz o wartość towarów i usług nie stanowiącą przy pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie

chodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym towaru i innych składników wymienionych w § 27, jed

i powiększoną o przychody nie objęte obowiązkiem nostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę ewidencjonowania dla celów podatku od towarów w złotych i groszach za jednostkę miary, wartość wyni i usług. kającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę

jednostkową, łączną wartość spisu z natury oraz klau § 22. Podatnik, opłacający na podstawie odrębnych zulę "Spis zakończono na pozycji. .. ", podpisy osób przepisów podatek od towarów i usług, może w ciągu sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu roku podatkowego ewidencjonować przychody w da (wspólników), z tym że przy prowadzeniu: cie wystawienia faktury, a w ostatnim dniu roku jest 1) księgarń i antykwariatów księgarskich - spisem obowiązany wpisać do księgi kwoty przychodów odno z natury można obejmować jedną pozycją wydaw szące się do wydanych towarów lub wykonanych nictwa o tej samej cenie, bez względu na nazwę usług do dnia 31 grudnia danego roku, na które zosta i nazwisko autora, z podziałem na książki, broszu ną wystawione faktury w roku następnym, a po ich wy ry, albumy i inne, stawieniu odnotować w księdze w kolumnie "uwagi", przy każdej pozycji odnoszącej się do danej transakcji 2) działalności kantorowej - spisem z natury należy - numery i daty faktur. Ewidencjonując przychody objąć nie sprzedane wartości dewizowe,

w roku następnym podatnik nie wykazuje wartości 3) działalności polegającej na udzielaniu pożyczek przychodów wynikających z faktur odnoszących się do pod zastaw - spisem z natury należy objąć rzeczy przychodów z roku poprzedniego. zastawione pod udzielone pożyczki,

§ 23. W razie likwidacji działalności, a także w razie 4) działów specjalnych produkcji rolnej - spisem zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki w ciągu z natury należy objąć nie zużyte w toku produkcji roku podatkowego, przepis § 22 stosuje się odpowied materiały i surowce oraz ilość zwierząt według ga nio. tunków z podziałem na grupy.

§ 24. Podatnicy, o których mowa wart. 30 ustawy 3. Spis z natury powinien obejmować również to o VAT, mogą ewidencjonować przychody w księdze wary stanowiące własność podatnika, znajdujące się oraz w ewidencji sprzedaży łącznie z podatkiem od to w dniu sporządzenia spisu poza zakładem podatnika, warów i usług, z tym że na koniec miesiąca przychód a także towary obce znajdujące się w zakładzie podat pomniejsza się o należny podatek od towarów i usług. nika. Towary obce nie podlegają wycenie; wystarczają­ ce jest ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z poda

§ 25. Zapisy w księdze dotyczące pozostałych przy niem, czyją stanowią własność.

chodów muszą być dokonywane na podstawie dowo dów potwierdzających te przychody. 4. O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na

§ 26. Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosz dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy tów) są dokonywane na podstawie dowodów, o któ są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właści­ rych mowa w § 12-16. wy urząd skarbowy w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu.

§ 27. 1. Przed zaprowadzeniem księgi i na koniec każ­ dego roku podatkowego, a także w razie zmiany wspól § 29. 1. Podatnik jest obowiązany wycenić materia nika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwi ły i towary handlowe objęte spisem z natury według dacji działalności, podatnik jest obowiązany do sporzą­ cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych dzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów han z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen dlowych, materiałów (surowców) podstawowych i po zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfa­ mocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków brykatów), wyrobów gotowych i braków własnej pro i odpadków, zwanego dalej "spisem z natury". dukcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a od padków użytkowych, które w toku działalności utraciły

2. Spis z natury podlega wpisaniu do księgi także swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się we wówczas, gdy osoby prowadzące działalność gospo dług wartości wynikającej z oszacowania uwzględnia­ darczą sporządzają go za okresy miesięczne oraz gdy jącego ich przydatność do dalszego użytkowania.

na podstawie odrębnych przepisów jego sporządzenie zarządził urząd skarbowy. 2. Spis z natury nie sprzedanych wartości dewizo wych wycenia się według cen zakupu z dnia sporządze­

3. W razie zawiadomienia urzędu skarbowego o li nia spisu, a w dniu kończącym rok podatkowy - we

kwidacji działalności spisem z natury należy objąć rów dług cen zakupu, jednak w wysokości nie wyższej niż

nież wyposażenie. kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski

Nr 105 - 6128 - Poz. 1199

w dniu kończącym rok podatkowy, a wartość rzeczy za 1) określenie na piśmie szczegółowej instrukcji obsłu­ stawionych - według ich wartości rynkowej. gi programu komputerowego, wykorzystywanego do prowadzenia ksiąg, 3. Przy działalności usługowej i budowlanej pro 2) stosowanie programu komputerowego zapewnia dukcję nie zakończoną wycenia się według kosztów Jącego bezzwłoczny wgląd w treść dokonywanych wytworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do w porządku chronologicznym, zgodnie z wzorem produkcji nie zakończonej. księgi,

3) przechowywanie zapisanych danych na magne 4. Produkcję zwierzęcą objętą spisem z natury wy cenia się według cen rynkowych z dnia sporządzenia tycznych nośnikach informacji, do czasu wydruku spisu, z uwzględnieniem gatunku, grupy i wagi zwie zawartych na nich danych, w sposób chroniący przed zatarciem lub zniekształceniem tych danych rząt. albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwa rzania. 5. Spis z natury musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jed 2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, na koniec nej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało każdego miesiąca w czasie zapewniającym prawidło­ sporządzone odrębne, szczegółowe zestawienie po we i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później szczególnych jego składników. Zestawienie przecho niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, wuje się łącznie z księgą. podatnik jest obowiązany sporządzić wydruk zapisów dokonanych za dany miesiąc. Wydruk powinien być 6. Podatnik jest obowiązany dokonać wyceny naj zgodny z wzorem księgi określonym w załączniku do póżniej w terminie 14 dni od dnia zakończenia spisu rozporządzenia. z natury.

3. Podatnik posługujący się programem kompute 7. W razie przyjęcia wyceny towarów w kwocie niż­ rowym, który nie zapewnia wydrukowania księgi, we szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wy dług wzoru określonego w załączniku, jest obowiązany tworzenia, w szczególności z powodu uszkodzenia, założyć księgę, o której mowa w § 2 ust. 1. Po zakoń­ wyjścia z mody, należy przy poszczególnych pozycjach czeniu miesiąca należy sporządzić wydruk komputero uwidocznić również jednostkową cenę zakupu (naby wy zawierający podsumowanie zapisów za dany mie cia) lub koszt wytworzenia. siąc i wpisać do odpowiednich kolumn księgi sumy miesięczne wynikające z tego wydruku. 8. Podatnik jest obowiązany dokonać wyceny, w tym wyposażenia objętego spisem z natury, sporzą­ § 32. 1. Podatnicy, którzy zgodnie z przepisami usta dzonym na dzień likwidacji działalności, według cen wy o zryczałtowanym podatku dochodowym zrzekli się zakupu. opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodo wym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjono § 30. 1. W razie prowadzenia księgi przez biuro ra wanych, są obowiązani na dzień 1 stycznia roku podat chunkowe, zapisy są dokonywane w porządku chrono kowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu logicznym na podstawie dowodów, o których mowa roku podatkowego założyć księgę, a w razie obowiąz­ w § 12-16, oraz sum miesięcznych przychodu wynika ku prowadzenia ewidencji sprzedaży, o której mowa jących z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, lub w § 8 ust. 1 pkt 2 - również tę ewidencję, oraz sporzą­ danych wynikających z zestawienia, o którym mowa dzić spis z natury towarów handlowych, materiałów w § 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika zgodnie i surowców, półwyrobów, wyrobów gotowych, pro z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym dukcji w toku i wycenić poszczególne składniki według prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz cen zakupu lub nabycia, lub według kosztów wytwo rzenia. nie póżniej niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. 2. Do podatników, o których mowa w ust. 1, przepis § 10 stosuje się odpowiednio. 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podat ników prowadzących przedsiębiorstwa wielozakłado­ § 33. Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów we. z dnia 14 grudnia 1995 r. w sprawie prowadzenia po datkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 3. Podatnicy mogą dokonywać wpisów do księgi na 148, poz. 720). zasadach określonych w ust. 1 pod warunkiem prowa dzenia równocześnie ewidencji, o której mowa w § 8 § 34. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ust. 1 pkt 2. Warunek ten nie dotyczy podatników do 1 stycznia 2000 r. konujących sprzedaży dokumentowanej wyłącznie fak

turami.

§ 31. 1. W razie prowadzenia księgi przy zastosowa

niu technik informatycznych, warunkiem uznania ksiąg za prawidłowe jest: Minister Finansów: w z. J. Bauc

Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów o z dnia 16 grudnia 1999 r. (poz. 1199) N CD ' ~ Strona tytutowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów ~ ~

C en PODATKOWA .-+ Dl KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW :E Z.., Imię i nazwisko (firma) ..... o 01 Adres

Rodzaj działalności

UWAGA: przed rozpoczęciem zapisów w księdze należy się szczegółowo zapoznać z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami zamieszczonymi w załącz­ niku do rozporządzenia.

O....l. otA ) o""'C !'I ..... ..... <O <O

Nr 105 - 6131 - Poz. 1199

OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikają­ 10. Kol. 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu

cych z prowadzonych przez podatnika: materiałów oraz towarów handlowych według cen

a) ewidencji sprzedaży, zakupu. Podatnicy prowadzący działalność kanto rową w kolumnie tej wpisują miesięczną kwotę za b) ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizo kupionych wartości dewizowych, wynikającą z ewi wych, dencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych.

c) ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy, 11. Kol. 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów

d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów do i usług, tyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze itp. - nie wypełnia się kolumn 3-5 księgi. 12. Kol. 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów 2. Kol. 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego nu reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny spo meru zapisów do księgi. Tym samym numerem na sób niż w środkach masowego przekazu lub pro leży oznaczyć dowód stanowiący podstawę doko wadzonej publicznie w inny sposób. W kolumnie nania zapisu. tej wykazuje się tylko koszty reprezentacji i rekla 3. W kol. 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikają­ my, które określone zostały do wysokości 0,25% cy z dokumentu stanowiącego podstawę dokony przychodu. wania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzyma 13. Kol. 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagro nia towaru lub uzyskania przychodu albo datę ze dzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotów stawienia sprzedaży). ce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze - jeżeli

4. W kol. 3 należy wpisywać numer faktury lub innego przedmiotem świadczeń w naturze są rzeczy lub

dowodu. Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie usługi wchodzące w zakres działalności gospodar

dziennego zestawienia sprzedaży, należy wpisy czej pracodawcy - wpisuje się według cen stoso

wać numer zestawienia faktur. wanych wobec innych odbiorców niż pracownicy,

5. Kol. 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania imion i na a w pozostałych przypadkach - według cen rynko zwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (do wych stosowanych w obrocie rzeczami, usługami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, stawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta ły transakcje dotyczące zakupu surowców, mate z uwzględnieniem w szczególności czasu i miejsca riałów, towarów itp. lub sprzedaży wyrobów goto ich uzyskania oraz stanu i stopnia zużycia rzeczy. wych (towarów), gdy transakcje te udokumento Wpisu dokonuje się na podstawie list płac lub in nych dowodów, na których pracownik potwierdza wane są fakturami i paragonami. Kolumn tych nie własnym podpisem kwoty otrzymanych wynagro wypełnia się w wypadku zapisów dotyczących dzeń w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewi przychodu ze sprzedaży na podstawie dziennych dencjonuje się również wynagrodzenia wypłacane zestawień sprzedaży oraz dowodów wewnętrz­ osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło. nych. 14. Kol. 14 jest przeznaczona do wpisywania pozosta 6. W kol. 6 należy wpisać rodzaje przychodów lub wy łych kosztów (poza wymienionymi w kol. 10-13), datków. Określenie to powinno zwięźle oddawać z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 usta istotę dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. wy o podatku dochodowym nie uznaje się za kosz zakup blachy, zapłata za poniklowanie obręczy, wy ty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje płata wynagrodzeń za okres .... itp. się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lo

7. Kol. 7 jest przeznaczona do wpisywania przycho kai, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o.,

dów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlo opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące

wych) i ze sprzedaży usług. Podatnicy prowadzący remontów, amortyzację środków trwałych, składki

działalność kantorową w kolumnie tej wpisują mie na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowni sięczną kwotę przychodu (sprzedaży wartości de ków w części finansowanej przez pracodawcę, wizowych) wynikającą z ewidencji kupna i sprzeda składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowni ży wartości dewizowych. W wypadku prowadzenia ków, wartość zakupionego wyposażenia. Wydatki działalności polegającej na udzielaniu pożyczek z tytułu używania nie wprowadzonego do ewiden pod zastaw (w lombardach) do kolumny 7 wpisuje cji środków trwałych samochodu osobowego lub się na koniec miesiąca kwotę prowizji stanowiącą innego samochodu o dopuszczalnej ładowności wartość spłaconych w danym miesiącu odsetek nie przekraczającej 500 kilogramów, w tym także lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży stanowiącego własność osoby prowadzącej dzia zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych . poży­ łalność gospodarczą, dla potrzeb działalności go czek. spodarczej podatnika, należy wpisywać w tej ko a. a lumnie po zakończeniu miesiąca na podstawie Kol. jest przeznaczona do wpisywania pozosta miesięcznego zestawienia poniesionych wydat łych przychodów. ków wynikających z faktur zawierających lub uzu

9. Kol. 9 jest przeznaczona do wpisywania łącznej pełnionych numerem rejestracyjnym pojazdu. Su

kwoty przychodów zaewidencjonowanych w kol. 7 ma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania

i 8. przychodów w poszczególnych miesiącach, ustalo-

Nr 105 - 6132 - Poz. 1199

na od początku roku podatkowego, nie może prze roczne. W tym celu należy wpisać do właściwych kraczać kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu kolumn sumy z poszczególnych miesięcy i dodać je. pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikają­ 21. W celu ustalenia wartości poszczególnych składni­ cej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego ków spisu z natury materiałów i towarów handlo przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr wych według cen nabycia należy ustalić procento przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra. Zapisów dotyczących wy wskażnik kosztów ubocznych zakupu (kol. 11) kosztów podróży służbowej, w tym również diet wła­ w stosunku do ogólnej wartości zakupu towarów ściciela oraz osób z nim współpracujących, dokonu handlowych i materiałów zaewidencjonowanych (w kol. 10) (suma kosztów ubocznych zakupu prze je się na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzą­ dzonego na znormalizowanym formularzu, zwanym mnożona przez 100 i podzielona przez wartość za popularnie Polecenie wyjazdu stużbowego, lub na kupu). O tak ustalony wskaźnik należy podwyż­ dowodzie wewnętrznym, zwanym rozliczeniem de szyć jednostkowy koszt zakupu, a następnie usta legacji służbowej. Do rozliczenia należy dołączyć do lić wartość poszczególnych składników spisu z na wody (faktury) potwierdzające poszczególne wydat tury. Podatnik może również dokonać wyceny war ki. Jeżeli uzyskanie dowodu (faktury) nie było możli­ tości materiałów i towarów handlowych według we, pracownik musi złożyć pisemne oświadczenie cen zakupu, tj. bez podwyższenia tej ceny o wskaź­ o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego nik kosztów ubocznych zakupu.

udokumentowania. Nie wymagają udokumentowa 22. W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku po nia fakturami diety oraz wydatki objęte ryczałtem, datkowym należy na oddzielnej stronie księgi: a także koszty przejazdu własnym samochodem pra cownika. 1) ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatkowym (kol. 9), 15. Kol. 15 jest przeznaczona do wpisywania łącznej 2) ustalić wysokość poniesionych w roku podatko kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12-14. wym kosztów uzyskania przychodów w sposób 16. Podatnicy, o których mowa wart. 20 ustawy o VAT, następujący: dokonują po zakończeniu miesiąca w kol. 10-12 - do wartości spisu z natury na początek roku i 14 korekty zapisów dotyczących kosztów uzyska podatkowego doliczyć wartość zakupu towa nia przychodów o tę część naliczonego podatku od rów handlowych (materiałów) z kolumn 10 towarów i usług, która nie może być odliczona od podatku należnego. Jeżeli występują trudności i 11, a następnie pomniejszyć o wartość spisu w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywa z natury sporządzonego na koniec roku po datkowego, nych w wymienionych kolumnach, podatnik może dokonać tej korekty w kol. 14. Podatnicy, o których - kwotę wynikającą z tego obliczenia powięk­ mowa wart. 14 ust. 3 ustawy o VAT, dokonują, po szyć o kwotę wydatków z kolumny 15 oraz po zakończeniu miesiąca, w którym nastąpiło przekro mniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze czenie kwoty 80 000 zł wartości sprzedanych towa w tej części, w której wydatki (koszty) związa­ rów, korekty zapisów dotyczących kosztów uzyska ne z wynagrodzeniami w naturze zostały za nia przychodów o tę część naliczonego podatku od księgowane w innych kolumnach księgi przy towarów i usług, którą odliczają od podatku należ­ chodów i rozchodów (np. w gastronomii

nego. koszty zakupu materiałów i towarów handlo

17. Kol. 16 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać wych zużytych do przygotowania posiłków inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi dla pracowników zostały wpisane w kol. 10), w kol. 1-14. W kolumnie tej można również wpi 3) wartość osiągniętego przychodu (kol. 9) po sywać wydatki odnoszące się do przychodów mie mniejszyć o wysokość poniesionych w roku po siąca lub roku następnego (lat następnych). datkowym kosztów uzyskania przychodu, obli

18. Kol. 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag co czonych zgodnie z objaśnieniami zawartymi do treści zapisów w kolumnach 2-16. Kolumna ta w pkt 2; wynikająca z tego obliczenia różnica sta może być także wykorzystywana, np. do wpisywa nowi kwotę dochodu osiągniętego w roku po nia pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami datkowym.

zwrotnymi. 23. Określony w ust. 22 sposób obliczenia dochodu do

19. Po zakończeniu miesiąca, wpisy dokonane w da tyczy również podatników sporządzających spis nym miesiącu należy podkreślić, a dane z kol. 7-15 z natury (np. na koniec miesiąca lub jeśli sporzą­ zsumować. Wynikłe z podsumowania kwoty nale dzenie spisu z natury zarządził urząd skarbowy).

ży podkreślić. Podatnik może pod podsumowa 24. Przykład obliczenia dochodu zł gr niem danego miesiąca wpisać w poszczególnych 1. Przychód (kol. 9) 117 324,80 kolumnach sumy od początku roku do miesiąca po przedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji 2. Wysokość kosztów uzyskania przy wpisać w poszczególnych kolumnach sumę od po chodów poniesionych w roku po czątku roku. datkowym:

20. Jeżeli podatnik nie dokonuje podsumowania zapi a) wartość spisu z natury na sów kolejnych miesięcy narastająco od początku początek roku podatkowego 15 115,70

roku, to po zakończeniu roku podatkowego musi na b) plus wydatki na zakup towarów

oddzielnej stronie w księdze sporządzić zestawienie handlowych i materiałów (kol. 10) 28879,46

Nr 105 - 6133 - Poz. 1199, 1200 i 1201

c) plus wydatki na koszty uboczne 3. Ustalenie dochodu osiągniętego zakupu (kol.ll) 1 025,13 w roku podatkowym:

d) minus wartość spisu z natury na a) przychód (pkt 1) 117324,80 koniec roku podatkowego 6482,07 b) minus koszty uzyskania przychoe) plus kwota pozostałych wydatków dów (pkt 2) 81 501.90 (kol. 15) 45273,18 Dochód (a-b) 35 822,90 f) minus wartość wynagrodzeń w na turze ujętych w innych kolumnach 25. Zasady określone w ust. 1-24 stosuje się odpo księgi 2309,50 wiednio w przypadku prowadzenia podatkowej Razem koszty uzyskania przychodu 81 501,90 księgi przychodów i rozchodów w imieniu podatni ka przez biuro rachunkowe.

1200

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 21 grudnia 1999 r.

w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego.

Na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy z dnia 15 listopa § 2. 1. Jeżeli gospodarstwo rolne, z zastrzeżeniem da 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, ust. 2, oraz las lub nieruchomość jest współwłasnością

, z 1994 r. Nr 1, poz. 3, z 1996 r. Nr 91, poz. 409, albo jest we współposiadaniu dwóch lub więcej osób z 1997 r. Nr 43, poz. 272 i Nr 137, poz. 926 oraz z 1998 r. fizycznych - osobą, na którą wystawia się odrębny na Nr 108, poz. 681) zarządza się, co następuje: kaz płatniczy, prowadzi rachunkowość, wystawia tytu ły wykonawcze w postępowaniu i z którą załatwia się § 1. 1. Podatnicy podatku rolnego będący równo inne sprawy ze skutkiem dla pozostałych osób, jest któ cześnie podatnikami podatku od nieruchomości lub rykolwiek ze współwłaścicieli (współposiadaczy). podatku leśnego wpłacają te podatki, należne za dany 2. Jeżeli gospodarstwo rolne jest współwłasnością rok podatkowy na terenie tej samej gminy, w formie albo jest we współposiadaniu dwóch lub więcej osób łącznego zobowiązania pieniężnego, na podstawie jed fizycznych, a prowadzi je w całości jeden ze współwła­ nego nakazu płatniczego, z zastrzeżeniem ust. 2. ścicieli (współposiadaczy) - osobą, na którą wystawia się odrębny nakaz płatniczy, jest ten współwłaściciel 2. Łączne zobowiązanie pieniężne przypadające od (współposiadacz). przedmiotów opodatkowania stanowiących współwła­ sność albo będących we współposiadaniu osób fizycz § 3. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem nych ustala się w odrębnym nakazie płatniczym. 1 stycznia 2000 r.

Minister Finansów: w z. J. Bauc

1201

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 21 grudnia 1999 r.

w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 85 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 2. Obowiązek złożenia zeznań podatkowych doty 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. czy również podatników, którzy nabyli prawa do wkła­ Nr 137, poz. 926 i Nr 160, poz. 1083, z 1998 r. Nr 106, dów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji

oraz z 1999 r. Nr 11, poz. 95) zarządza się, co wkładcy na wypadek jego śmierci, nabyli własność następuje: rzeczy lub innych praw majątkowych przez zasiedze

§ 1. 1. Podatnicy podatku od spadków i darowizn nie lub nabyli nie nal w eżą ce do spadku prawa do środ­ obowiązani są do składania zeznań podatkowych o na ków zgromadzonych pracowniczym funduszu eme byciu własności rzeczy lub praw majątkowych w dro rytalnym, funduszu inwestycyjnym otwartym lub dze spadku lub darowizny, z wyjątkiem darowizny specjalistycznym funduszu inwestycyjnym otwartym ustanowionej w formie aktu notarialnego na obszarze - w wyniku realizacji pracowniczego programu eme Rzeczypospolitej Polskiej. W zeznaniu należy wymienić rytalnego, na podstawie rozrządzenia dokonanego rzeczy lub prawa majątkowe nabyte w drodze spadku przez uczestnika tego programu na wypadek jego lub darowizny oraz określić ich wartość. śmierci.