Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 1995 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Nr 148 - 3233- Poz. 720

720

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 14 grudnia 1995 r.

w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 38 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 19 grud b) materiałami (surowcami) podstawowymi są nia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz.U. materiały, które w procesie produkcji lub przy z 1993 r. Nr 108, poz. 486 i Nr 134, poz. 646 oraz z 1995 r. świadczeniu usług stają się główną substancją Nr 5, poz. 25 i Nr 85, poz. 426) zarządza się, co nastę­ gotowego wyrobu; do materiałów podstawo puje: wych zalicza się również materiały stanowiące

§ 1. 1. Osoby fizyczne i spółki cywilne osób fizycz część składową (montażową) wyrobu lUD ściśle nych wykonujące pozarolniczą działalność gospodar z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki, czą, w tym również działalność w zakresie wolnych za butelki itp.) oraz opakowania wysyłkowe wielo wodów, są obowiązane prowadzić podatkową księgę krotnego użytku (np. transportery, palety itp.), przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", we jeżeli opakowania te ni~ są środkami trwałymi,

dług wzoru ustalonego w załączniku do rozporządzenia. c) materiałami pomocniczymi są materiały nie będą­

2. Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również ce materiałami podstawowymi, które są zużywa­ osób: ne w związku z działalnością gospodarczą i bezpo średnio oddają wyrobowi swoje właściwości, 1) wykonujących działalność na podstawie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia, za d) wyrobami gotowymi są wyroby własnej produk wartych na podstawie odrębnych przepisów, cji, których proces przerobu został całkowicie za kończony, wykonane usługi, prace naukowo-ba 2) prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, je dawcze, prace projektowe, geodezyjno-karto żeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych graficzne, zakończone roboty, w tym także bu-'

ksiąg· dowlane itp.,

3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, e) produkcją nie zakończoną jest produkcja w toku' które: oraz półwyroby (półfabrykaty), to jest nie goto-,

1) prowadzą księgi rachunkowe (handlowe), we jeszcze produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi itp. przed ich ukoń-' 2) opłacają podatek dochodowy w formach zryczałto­ czeniem, wanych, f) brakami są nie odpowiadające wymaganiom 3) wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towa technicznym wyroby własnej produkcji, całko­ rów taborem konnym, wicie wykończone bądź też doprowadzone do

4) wykonują wolny zawód adwokata wyłącznie w ze określonej fazy produkcji; brakami są również towary handlowe, które na skutek uszkodzenia spole adwokackim, lub zniszczenia w czasie transportu bądź maga 5) dokonują sprzedaży środków trwałych po likwida zynowania utraciły częściowo swą pierwotną cji działalności. wartość,

4. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy rolni g) odpadkami są materiały, które na skutek proce ków prowadzących gospodarstwo rolne bez zatrudnie sów technologicznych lub na skutek zniszczenia nia w nim pracowników, członków rolniczych spół­ albo uszkodzenia utraciły całkowicie swą pier dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych wy wotną wartość użytkową, konujących - osobiście lub z udziałem członków ro dziny pozostających we wspólnym gospodarstwie do 2) "cena zakupu" - cena, jaką nabywca płaci za zaku mowym - działalność gospodarczą, jeżeli łączny przy pione składniki majątku, pomniejszona o podatek chód osiągany z tej działalności nie przekracza 5000 zł od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgod w roku podatkowym. nie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie po większona o należne cło, podatek akcyzowy, poda § 2. Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają: tek importowy, opłaty wyrównawcze oraz opłaty

1) "towary" - towary handlowe, materiały podsta celne dodatkowe, zaś w przypadku otrzymania: wowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), składnika majątku w drodze darowizny lub spadku wyroby gotowe, braki i odpadki oraz materiały - wartość odpowiadająca cenie zakupu takiego przyjęte od zamawiających do przerobu lub obrób samego lub podobnego składnika,

ki, z tym że: 3) "cena nabycia" - cena zakupu powiększona

a) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone o koszty uboczne związane z zakupem towarów do sprzedaży w stanie nie przerobionym; towa i składników majątku trwałego do chwili złożenia w rami handlowymi są również produkty uboczne magazynie według ich cen zakupu, a w szczególno

uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjal ści koszty transportu oraz załadunku i wyładunku,

nych, ubezpieczenia w drodze, .

Nr 148 - 3234- Poz. 720

4) "koszt wytworzenia" - wszelkie koszty związane § 4. Podatnicy dokonujący wypłat należności ze bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, stosunku pracy, o których mowa wart. 12 ustawy, są z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydoby obowiązani prowadzić indywidualne (imienne) karty ciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprżedaży przychodów pracowników, zwane dalej "kartami". wyrobów gotowych i usług, Karta musi zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko pracownika, kwotę osiągniętych w da 5) "biuro rachunkowe" - podmiot gospodarczy, któ nym miesiącu przychodów brutto (w gotówce i w na ry na podstawie umowy zawartej z podatnikiem turze), koszty uzyskania przychodu, dochód za miesiąc, świadczy usługi w zakresie prowadzenia ksiąg, razem dochód, narastająco, od początku roku i należną

6) "wyposażenie" - rzeczowe składniki majątku, zaliczkę na podatek dochodowy. związanego z wykonywaną działalnością, nie zali § 5. Osoby obowiązane do prowadzenia księgi, czone zgodnie z odrębnymi przepisami do środ­ zwane dalej "podatnikami", wykonujące działalność ków trwałych, w zakresie:

7) "środki trwałe" - środki trwałe oraz wartości nie 1) kupna i sprzedaży wartości dewizowych - są obo materialne i prawne w rozumieniu odrębnych, wy wiązane prowadzić również rejestr kupna i sprze danych przez Ministra Finansów przepisów w spra daży wartości dewizowych, według zasad określo­ wie amortyzacji środków trwałych oraz wartości nych w odrębnych przepisach w sprawie prowa niematerialnych i prawnych, dzenia działalności gospodarczej polegającej na

8) "przychód" - przychód w rozumieniu przepisów kupnie i sprzedaży wartości dewizowych, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo wym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, 2) udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenia lom

i Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr 43, poz. bardów) - są obowiązane prowadzić również ewi 163, Nr90, poz. 419, Nr 113, poz. 547, Nr 123, poz. dencję pożyczek i zastawionych rzeczy; ewidencja ta musi zawierać następujące dane: imię i nazwisko 602 i Nr 126, poz. 626 oraz z 1995 r. Nr 5, poz. 25 i Nr 133, poz. 654), zwanej dalej "ustawą", pożyczkobiorcy, adres, datę udzielenia pożyczki, kwotę udzielonej pożyczki, wysokość umówionych

9) "przedsiębiorstwo wielozakładowe" - działalność odsetek w złotych, opis zastawionej rzeczy i jej war prowadzona w oparciu o kilka zespołów składni­ tość rynkową, termin zwrotu pożyczki wraz z odset ków materialnych i niematerialnych, jakimi są w kami, datę i kwotę zwróconej pożyczki wraz z od szczególności sklepy, zakłady, punkty usługowe, setkami, datę zwrotu zastawionej rzeczy, datę przeznaczone do realizacji określonych zadań go sprzedaży rzeczy i kwotę należną z tytułu tej sprze spodarczych, daży, kwotę prowizji stanowiącej wartość spłaco­ nych odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną 1O ) "siedziba przedsiębiorstwa" - miejsce położenia ze sprzedaży zastawionej rzeczy a kwotą udzielonej przedsiębiorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu pożyczki. lub zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalno­ ści gospodarczej, a w razie niedopełnienia tych obo § 6. W wypadkach uzasadnionych szczególnymi wiązków albo gdy działalność jest wykonywana bez okolicznościami, takimi jak np.: rodzaj i rozmiary wyko posiadania zorganizowanego zakładu - miejsce za nywanej działalności, wiek oraz stan zdrowia, urząd mieszkania osoby fizycznej prowadzącej działalność skarbowy na wniosek podatnika może zwolnić go od gospodarczą; w przypadku spółek cywilnych - sie obowiązku prowadzenia księgi, jak również od po dziba spółki, a jeśli nie można ustalić siedziby spół­ szczególnych czynności z zakresu prowadzenia ksiąg. ki - miejsce zamieszkania jednego ze wspólników. Wniosek musi być złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem miesiąca, od którego zwolnienie miało­ § 3. 1. Podatnicy są obowiązani prowadzić ewiden- by być zastosowane, a w razie rozpoczęcia wykonywa cję środków trwałych zgodnie z odrębnymi przepisami nia działalności lub powstania obowiązku prowadzenia oraz ewidencję wyposażenia. księgi w ciągu roku podatkowego - w terminie 14 dni 2. Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposaże­ od dnia rozpoczęcia tej działalności lub powstania obo nie, którego wartość początkowa, w rozumieniu od wiązku prowadzenia księgi. rębnych przepisów o amortyzacji środków trwałych § 7. 1. Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie oraz wartości niematerialnych i prawnych, przekracza księgi zostało powierzone biuru rachunkowemu, po 1000 zł. datnik jest obowiązany:

3. Ewidencja wyposażenia musi zawierać co naj 1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy mniej następujące dane: datę nabycia, numer rachun ku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub z biurem rachunkowym zawiadomić o tym urząd koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano skarbowy, o którym mowa w § 9 ust. 1, wskazując w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, da dokładny adres, nazwę biura, miejsce (adres) pro tę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub daro wadzenia oraz przechowywania księgi i dokumen wizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia. tów związanych z jej prowadzeniem,

4. Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego 2) prowadzić w miejscu wykonywania działalności utracili lub zrzekli się prawa do zryczałtowanego opo ewidencję sprzedaży, a w razie wykonywania dzia datkowania albo zakładają po raz pierwszy ewidencję łalności określonej w § 5 - także ewidencje, o któ rych mowa w tym przepisie. wyposażenia, dokonują wyceny wyposażenia według cen zakupu lub według wartości rynkowej z dnia zało­ 2. Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewiden żenia ewidencji. cję sprzedaży, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno

Nr 148 - 3235- Poz. 720

ponumerować jej strony. Ewidencja musi zawierać na stwie systemu kontroli wewnętrznej, licząc od końca stępujące dane: liczbę porządkową wpisu, datę uzyska roku podatkowego, którego dotyczą. nia przychodu nie dokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwotę tego przychodu. . § 9. 1. Podatnicy, o których mowa w § 1 ust. 1 i 2, są obowiązani zawiadomić urząd skarbowy właściwy 3. Podatnicy korzystający ze zwolnienia od podat ze względu na miejsce zamieszkania podatnika o pro ku od towarów i usług, jeżeli nie prowadzą odrębnej wadzeniu księgi w terminie do dnia 20 stycznia roku ewidencji sprzedaży, o której mowa wart. 27 ust. 1 podatkowego, w którym będą opłacać podatek docho ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów dowy na ogólnych zasadach. Podatnicy, u których obo i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. wiązek prowadzenia księgi powstaje w ciągu roku, po 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, winni złożyć zawiadomienie w terminie siedmiu dni od

oraz z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 dnia założenia księgi. Złożenie zawiadomienia w tym i 703), zwanej dalej "ustawą VAT", mogą w ewidencji terminie nie zwalnia podatnika z obowiązku założenia sprzedaży w odrębnej kolumnie wykazywać przycho księgi oraz sporządzenia spisu z natury na dzień dy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towa 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia rów i usług określone w art. 2 ust. 3 ustawy VAT oraz działalności w ciągu roku. łączną kwotę dziennej sprzedaży wynikającą z rachun ków. 2. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej, obowiązku, o którym mowa w ust. 1, § 8. 1. Podatnik jest obowiązany zbroszurować księ­ dopełnia jeden ze wspólników; w przypadku gdy jeden gę i kolejno ponumerować jej strony. ze wspólników ma miejsce zamieszkania na terenie ob 2. Księga oraz dowody, na których podstawie są jętym właściwością miejscową urzędu skarbowego, na dokonywane w niej zapisy, musi znajdować się na sta którym również znajduje się siedziba spółki, obowiązek łe w miejscu wykonywania działalności lub miejscu taki ciąży na tym wspólniku. wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z za strzeżeniem ust. 5, a jeżeli prowadzenie księgi zostało § 10. 1. Podatnik jest obowiązany prowadzić księgę zlecone biuru rachunkowemu - w miejscu wskazanym prawidłowo, zarówno pod względem formalnym (nie przez podatnika stosownie do § 7 ust. 1 pkt 1. wadliwie), jak i materialnym (rzetelnie). Księga jest prawidłowa pod względem formalnym (niewadliwa), 3. W wypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielo jeżeli jest prowadzona zgodnie z przepisami niniejsze zakładowego księgi muszą znajdować się w każdym za go rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi. kładzie. Podatnik może jednak prowadzić jedną księgę Księga jest prawidłowa pod względem materialnym w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warun (rzetelna), jeżeli jest prowadzona zgodnie ze stanem kiem że w poszczególnych zakładach jest prowadzona co rzeczywistym. najmniej ewidencja sprzedaży, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2, a w razie wykonywania działalności określonej w § 5 2. Księgę uznaje się za rzetelną również, gdy: - również ewidencje określone w tym przepisie. 1) nie wpisane lub błędnie wpisane kwoty przycho 4. W wypadku dokonywania przesunięć (przerzu dów nie przekraczają łącznie 0,5% przychodu wy tów) towarów handlowych oraz materiałów podstawo kazanego w księdze za dany rok podatkowy lub wych między zakładami należącymi do tego samego przychodu wykazanego w roku podatkowym do podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowo dnia, w którym urząd skarbowy lub organ kontroli dami wewnętrznymi, zwanymi "dowodami przesu skarbowej stwierdził te błędy, lub nięć". Dowody te sporządza się w dwóch egzempla rzach, z których jeden przechowywany jest w zakładzie, 2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczę­ z którego dokonano przesunięcia towaru lub materia śliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które łu, a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie księgi, lub lub materiały. Dowody przesunięć muszą zawierać na 3) błędy spowodowały podwyższenie kwoty podsta stępujące dane: liczbę porządkową wpisu, datę doko wy opodatkowania, z wyjątkiem błędów polegają­ nania przesunięcia, nazwę towarów lub materiałów cych na niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zaku oraz ich ilość i wartość obliczoną według cen zakupu. pu materiałów podstawowych, towarów handlo Jeżeli podatnik prowadzi jedną księgę dla przedsię­ wych oraz kosztów robocizny, lub biorstwa wielozakładowego, a zakupione towary prze kazuje tylko do jednego zakładu (filii), nie ma obowiąz­ 4) podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błęd­ ku sporządzania dowodu przesunięć, pod warunkiem nych zapisów w księdze przed rozpoczęciem kon że na dowodzie zakupu poda nazwę zakładu, do które troli przez urząd skarbowy lub przez organ kontro go przekazał te towary. li skarbowej, lub

5. U podatników prowadzących działalność w za 5) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a po kresie handlu obnośnego i obwoźnego księga musi datnik posiada dowody księgowe odpowiadające znajdować się w miejscu wykonywania działalności. warunkom, o których mowa w § 11 ust. 3. Jeżeli podatnik prowadzi ewidencję, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania działalno­ 3. Przepisy ust. 2 stosuje się odpowiednio w przy ści musi znajdować się co najmniej ta ewidencja. W tym padku stwierdzenia braku zapisów lub błędnych zapi wypadku przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio. sów dotyczących kosztów uzyskania przychodu.

6. Podatnik jest obowiązany przechowywać przez § 11. 1. Zapisy w księdze dokonywane są w języku okres pięciu lat księgę wraz z dowodami stanowiącymi polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytel podstawę księgowania i wszystkimi dokumentami wy ny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych stawionymi w ramach istniejącego w przedsiębior- dowodów.

Nr 148 - 3236 - Poz. 720

2. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się 6. Zasad, o których mowa w ust. 5, nie stosuje się

przez: do dowodów księgowych, dla których ustalono odręb­

nymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek po 1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, prawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mo z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz gą być poprawione przez wystawienie i przesłanie kon podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokona trahentowi dowodu korygującego (noty). Dowody wła­ nia poprawki lub sne zewnętrzne przesłane 'uprzednio kontrahentowi

2) wprowadzenie do księgi nie wpisanych dowodów mogą być poprawione tylko przez wystawienie dowo lub dowodów zawierających korekty błędnych za du korygującego (noty).

pisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty § 12. Za dowody księgowe uważa się również: mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub 1) dzienne zestawienia dowodów (rachunków doty kolorem czerwonym. czących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania 3. Podstawą zapisów w księdze są dowody księgo­ ich zbiorczym zapisem, we, którymi są: 2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania

1) faktury, rachunki, rachunki uproszczone oraz faktu zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wyni

ry, rachunki i noty korygujące, zwane dalej "ra kającej z dowodu obcego lub własnego, otrzyma

chunkami", odpowiadające warunkom określo­ ne od kontrahenta podatnika lub przekazane kon

nym w odrębnych przepisach, lub trahentowi,

2) inne dowody wymienione w § 12 i 13, stwierdzają­ 3) dowody przesunięć,

ce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie 4) dowody opłat pocztowych i bankowych, z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej: 5) inne dowody opłat, w tym dokonywanych na pod stawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawiera a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie jące dane, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 2 lit. a) stron (nazwę i adresy) uczestniczących wopera - d) (np. bilety, umowy, listy płac, opłaty targowe, cji gospodarczej, której dowód dotyczy, opłaty za parkowanie samochodów).

b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres § 13. 1. Na udokumentowanie zapisów w księdze, dokonania operacji gospodarczej, której'dowód dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i pod gospodarczej odpowiada dacie wystawienia do pisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków wodu, wystarcza podanie jednej daty, (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - na

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość zwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych wypadkach - przedmiot operacji gospo oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot ope racji jest wymierny w jednostkach naturalnych, darczych i wysokość kosztu (wydatku). Dowody takie mogą dotyczyć wyłącznie:

d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych, 1) zakupu bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy produktów roślinnych i zwierzęcych, nie

- oznaczone numerem lub w inny sposób, umoż­ przerobionych sposobem przemysłowym lub prze liwiające powiązanie dowodu z zapisami księgo­ robionych sposobem przemysłowym, jeżeli prze wymi dokonanymi na jego podstawie. rób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeź­ 4. Dowód księgowy powinien być sporządzony nych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w języku polskim. Może on być sporządzony w języ­ ku obcym, jeżeli dowód dotyczy operacji gospodar 2) wartości produktów roślinnych i zwierzęcych po czej z kontrahentem zagranicznym. Treść dowodu chodzących z własnej uprawy lub hodowli prowa powinna być pełna i zrozumiała; dopuszczalne jest dzonej przez podatnika,

stosowanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w do 3) zakupu w jednostkach handlu detalicznego mate wodzie podane jest wartościowe określenie operacji riałów pomocniczych, gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posia dający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę 4) kosztów diet i innych należności za czas podróży obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi podróży służbowych osób prowadzących działal­ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycz ność gospodarczą i osób z nimi współpracujących,

nych. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych 5) zakupu od ludności odpadków poużytkowych, sta polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporzą­ nowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu dzonego w walucie obcej. (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych

5. Błędy w dowodach księgowych można popra na złom samochodów i ich części składowych,

wiać wyłącznie przez skreślenie niewłaściwie napisa 6) wydatków związanych z opłatami za czynsz, ener nego tekstu lub liczby, w sposób pozwalający odczytać gię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne tekst lub liczbę pierwotną i wpisanie tekstu lub liczby ogrzewanie, w części przypadającej na działalność właściwej. Poprawka dokonana w dowodzie księgo­ gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego do wym powinna być potwierdzona datą i podpisem oso wodu musi być dokument obejmujący całość opłat by dokonującej poprawki. na te cele, .

Nr 148 - 3237 - Poz. 720

7) opłat uiszczanych znakami opłaty skarbowej oraz najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przero opłat sądowych i notarialnych. bu lub sprzedaźy.

2. Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczenia kosz 2. Zapisów dotyczących pozostałych wydatków

tów podróży służbowych pracowników oraz wartości oraz przychodów z działalności gospodarczej dokonu

diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących je się, z zastrzeźeniem § 21, jeden raz dziennie, po za

działalność gospodarczą i osób z nimi współpracują­ kończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem cych muszą zawierać następujące dane: imię i nazwi działalności w dniu następnym.

sko, cel podróży, nazwę miejscowości docelowej, licz bę godzin i dni przebywania w podróży służbowej (da § 17. 1. Podatnik jest obowiązany dokonywać zapi sów w ewidencjach, o których mowa w § 5 pkt 1 i w § 7 ta i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawkę i wartość przysługujących diet. ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu na

3. Zakup w jednostkach handlu detalicznego mate stępnym.

riałów, środków czystości i bhp, materiałów biurowych 2. Kwota udzielonej pożyczki i odsetek umownych oraz wyposażenia może być, z zastrzeżeniem ust. 1 oraz przyjęcie zastawionej rzeczy muszą być niezwłocz­ pkt 3, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi nie wpisane do ewidencji, o której mowa w § 5 pkt 2. w datę i stempel (oznaczenie) jednostki wydającej pa

ragon - określającymi ilość, cenę jednostkową oraz 3. Podatnik jest obowiązany wypełnić karty przy wartość, za jaką dokonano zakupu. Na odwrocie para chodów pracowników najpóźniej w terminie przewi gonu podatnik musi uzupełnić jego treść wpisując dzianym dla przekazania zaliczki od tych przychodów swoje nazwisko (nazwę zakładu), adres oraz rodzaj (na do właściwego urzędu skarbowego. zwę) zakupionego towaru. 4. Podatnik jest obowiązany dokonywać zapisów 4. Wydatki poniesione za granicą na zakup paliwa w ewidencji wyposażenia, o której mowa w § 3 ust. 1, i olejów mogą być dokumentowane paragonami lub najpóźniej w dniu przekazania wyposażenia do używa­ dowodami kasowymi. Przepis ust. 3 stosuje się odpo nia. wiednio. § 18. 1. Przed zaprowadzeniem księgi i na koniec § 14. Nie wymaga zaksięgowania materiał powie każdego roku podatkowego, a także w razie zmiany rzony przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak podatnik nie wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub może wskazać zleceniodawcy, uważa się, że materiał zo likwidacji działalności musi być sporządzony spis z na stał przez podatnika zakupiony bez udokumentowania. tury towarów i wpisany do księgi. Spis towarów pod

lega wpisaniu do księgi także wówczas, gdy osoby pro § 15. 1. Otrzymanie materiałów podstawowych wadzące działalność gospodarczą sporządzają go za i pomocniczych, zwanych dalej "materiałami", i towa okresy miesięczne oraz gdy na podstawie odrębnych rów handlowych musi być potwierdzone na dowodzie przepisów jego sporządzenie zarządził urząd skarbowy. zakupu datą i podpisem osoby, która je przyjęła.

2. W razie likwidacji działalności spisem z natury 2. Jeżeli materiał lub towar handlowy, którego za należy objąć również wyposażenie. kup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - doku

mentowany jest rachunkami dostawców, został do § 19. 1. Spis z natury towarów powinien zawierać

starczony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed co najmniej: imię i nazwisko właściciela zakładu, datę

otrzymaniem rachunku, należy sporządzić szczegóło­ spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu, szczegóło­

wy opis otrzymanego materiału (lub towaru handlo we określenie towaru, jednostkę miary, ilość stwier

wego), podając imię, nazwisko (firmę) i adres dostaw dzoną w czasie spisu, cenę za jednostkę miary i ogólną

cy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość ma wartość wynikającą z pomnożenia ilości towaru przez teriału (lub towaru handlowego) i dokonać zapisu cenę jednostkową, z tym że przy prowadzeniu:

w księdze na podstawie opisu. Opis musi być potwier dzony w sposób określony w ust. 1 oraz przechowywa 1) księgarń i antykwariatów księgarskich - spisem ny jako dowód zakupu i połączony z nadesłanym na z natury można obejmować jedną pozycją wydaw stępnie rachunkiem. Ewentualna różnica w stosunku nictwa o tej samej cenie, bez względu na nazwę i do wartości podanej w rachunku musi być wpisana do nazwisko autora, z podziałem na książki, broszury, albumy itp., księgi (ewidencji) w dniu otrzymania rachunku.

3. Jeżeli podatnik otrzymał materiał lub towar han 2) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych - spisem z natury należy objąć nie dlowy oraz rachunek na ten materiał lub towar w tym sprzedane wartości dewizowe, samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2, dołą­

cza do otrzymanego rachunku, a zapisóww księdze do 3) działalności polegającej na udzielaniu pożyczek konuje na podstawie otrzymanego rachunku. pod zastaw - spisem z natury należy objąć rzeczy

zastawione pod udzielone pożyczki, 4. Podatnik może nie sporządzać opisu, o którym

mowa w ust. 2, jeżeli zakup udokumentowany jest spe 4) działów specjalnych produkcji rolnej - spisem cyfikacją dostawcy, pod warunkiem że specyfikacja z natury należy objąć nie zużyte w toku produkcji spełnia wymogi określone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3 materiały i surowce oraz ilość zwierząt według ga stosuje się odpowiednio. tunków z podziałem na grupy.

§ 16. 1. Zakup materiałów podstawowych oraz to Spis z natury powinien być sporządzony w sposób

warów handlowych powinien być wpisany do księgi, staranny i trwały oraz zakończony i zaopatrzony

z zastrzeżeniem § 21, niezwłocznie po ich otrzymaniu, w podpisy osób uczestniczących w spisie.

Nr 148 - 3238 - Poz. 720

2. Spis z natury towarów pOWinien obejmować wieniami umowy, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 1, również towary stanowiące własność podatnika, znaj w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe roz dujące się w dniu sporządzenia spisu poza zakładem liczenia z budżetem, lecz nie później niż do dnia dwu podatnika, a także towary obce znajdujące się w zakła­ dziestego każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. dzie podatnika. Towary obce nie podlegają wycenie; wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie towa 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatni rów z podaniem, czyją stanowią własność. ków prowadzących przedsiębiorstwa wielozakładowe.

3. O zamiarze sporządzenia spisu z natury towarów, 3. Podatnicy mogą dokonywać wpisów do księgi na w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia zasadach określonych w ust. 1 pod warunkiem prowa oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej dzenia równocześnie ewidencji, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2. Warunek ten nie dotyczy podatników do podatnicy są obowiązani zawiadomić właściwy urząd skarbowy w terminie siedmiu dni przed datą sporzą­ konujących sprzedaży dokumentowanej wyłącznie ra dzenia tego spisu. chunkami.

§ 20.1. Podatnik jest obowiązany wycenić materia § 22. W razie prowadzenia księgi przy użyciu kom ły i towary handlowe objęte spisem z natury według putera, warunkiem uznania ksiąg za prawidłowe jest: cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych 1) określenie na piśmie szczegółowej instrukcji obsłu­ z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen gi programu komputerowego, wykorzystywanego zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfa­ do prowadzenia ksiąg, brykatów), wyrobów gotowych i braków własnej pro dukcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a od 2) stosowanie programu komputerowego zapewnia padków użytkowych, które w toku działalności utraciły jącego bezzwłoczny wgląd w treść dokonywanych swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się we zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych w dług wartości wynikającej z oszacowania uwzględnia­ porządku chronologicznym, zgodnie ze wzorem jącego ich przydatność do dalszego użytkowania. Spis księgi, z natury nie sprzedanych wartości dewizowych wyce 3) przechowywanie zapisanych danych na magne nia się według cen zakupu z dnia sporządzenia spisu, a w dniu kończącym rok podatkowy - według cen za tycznych nośnikach informacji, do czasu wydruku kupu, jednak w wysokości nie wyższej niż kurs średni zawartych na nich danych, w sposób chroniący ustalony przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego przed zatarciem lub zniekształceniem tych danych w dniu kończącym rok podatkowy, a wartość rzeczy za albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwa stawionych - według ich wartości rynkowej. rzania. Przy działalności usługowej i budowlanej produk § 23. 1. Podatnicy, którzy zgodnie z odrębnymi prze cję nie zakończoną wycenia się według kosztów wy pisami, zrzekli się opodatkowania zryczałtowanym po tworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa od datkiem dochodowym od przychodów ewidencjono kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do pro wanych oraz od niektórych przychodów osiąganych dukcji nie zakończonej. Produkcję zwierzęcą objętą spi przez osoby fizyczne, są obowiązani na dzień 1 stycznia sem z natury wycenia się według cen rynkowych z dnia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalno­ sporządzenia spisu, z uwzględnieniem gatunku, grupy ści w ciągu roku podatkowego założyć księgę, a w ra i wagi zwierząt. zie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży, o któ

2. Spis z natury powinien być wpisany do księgi rej mowa w § 7 ust. 1 pkt 2 - również tę ewidencję, według poszczególnych rodzajów jego składników lub oraz sporządzić spis z natury towarów handlowych, w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zo materiałów i surowców, półwyrobów, wyrobów goto stało sporządzone odrębne, szczegółowe zestawienie wych, produkcji w toku i wycenić poszczególne skład­ poszczególnych jego składników. Zestawienie to niki według cen zakupu lub nabycia lub według kosz powinno być przechowywane łącznie z księgą. tów wytworzenia.

3. Podatnik jest obowiązany wycenić towary objęte 2. Do podatników, o których mowa w ust. 1, przepis spisem z natury najpóźniej w terminie 14 dni od jego § 9 stosuje się odpowiednio.

zakończenia. § 24. Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów 4. W razie przyjęcia wyceny towarów w kwocie niż­ z dnia 15 grudnia 1992 r. w sprawie prowadzenia po szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wy datkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. tworzenia, np. z powodu uszkodzenia, wyjścia z mody, Nr 99, poz. 496, z 1993 r. Nr 59, poz. 274 i Nr 131, należy przy poszczególnych pozycjach uwidocznić poz. 624, z 1994 r. Nr 140, poz. 788 oraz z 1995 r. Nr 9, również jednostkową cenę zakupu (nabycia) lub koszt poz. 44). wytworzen ia. § 25. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 5. Podatnik jest obowiązany wycenić towary oraz 1 stycznia 1996 r., z tym że przepisy § 10 stosuje się tak wyposażenie objęte spisem z natury, sporządzonym na że do postępowań wszczętych, lecz nie zakończonych dzień likwidacji działalności, według cen zakupu. przed tym dniem decyzją ostateczną, oraz przy kontro

§ 21. 1. W wypadku prowadzenia księgi przez biuro li ksiąg prowadzonych przez podatnika w latach po rachunkowe, zapisy dokonywane są w porządku chro przedzających wejście w życie niniejszego rozporzą­ dzenia. nologicznym na podstawie dowodów, o których mowa

w § 11-15, oraz sum miesięcznych przychodu wynika jących z ewidencji, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2, przekazywanych przez podatnika zgodnie z postano- Minister Finansów: w z. J. Kubik

o Załącznik do rozporządzenia Ministra !::!. Finansów z dnia 14 grudnia 1995 r. (poz. 720) CD ;j ;j

Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów -" C ClI PODATKOWA CI) KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW ~ .Z.. ..... .".. Imię i nazwisko (firma) OJ

Adres

Rodzaj działalności

UWAGA: przed rozpoczęciem zapisów w księdze należy szczegółowo zapoznać się z przepisami rozporządzenia objaśnieniami zamieszczonymi w załączniku do rozporządzenia.

"1J o N

-...I o~

o N co" ::::I ::::I

7':" C ~ Dl

W N o~

\J o N

-..J oN

Nr 148 - 3241 - Poz. 720

OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są do 7. Zapisy w księdze dotyczące pozostałych przychodów konywane na podstawie dowodów określonych w § 11-15 muszą być dokonywane na podstawie dowodów potwierdza rozporządzenia. jących te przychody (np. rachunków, dowodów bankowych).

2. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży 8. Wpisów do poszczególnych kolumn księgi należy do wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na konywać stosownie do objaśnień podanych w ust. 8-30. podstawie wystawionych rachunków, a w przypadku sprze Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikających z prowa daży nie udokumentowanej rachunkami - na podstawie wy dzonych przez podatnika: stawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w któ a) ewidencji sprzedaży, rym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzeda b) rejestru kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ży. Zapisów tych dokonuje się jeden raz dziennie po zakoń­ c) ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy, czeniu dnia, nie póżniej niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z zastrzeżeniem § 21 rozporządzenia. Je d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług, żeli w danym dniu podatnik wystawia wiele rachunków, zapi nie wypełnia się kolumn 3-5 księgi. sów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych rachunków, zwanego dalej ze 9. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego stawieniem sprzedaży. Zestawienie sprzedaży musi zawierać numeru zapisów do księgi. Tym samym numerem należy co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawie oznaczyć dowód stanowiący podstawę dokonania zapisu. nia, n~mery od - do rachunków objętych zestawieniem, su 10. W kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wyni mę zbiorczą tych rachunków oraz podpis podatnika lub oso kający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania by, która sporządziła zestawienie. Przychody uzyskane ze wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub sprzedaży na eksport na zasadach umowy komisu muszą być uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). dokonywane na podstawie Jednolitego Dokumentu Admini stracyjnego SAD i kopii rachunku wystawionego przez komi 11. W kolumnie 3 należy wpisywać numer rachunku lub santa na rzecz komitenta z tytułu wykonania usługi wekspor innego dowodu. Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie cie. Podatnicy prowadzący ewidencję, o której mowa w § 7 dziennego zestawienia sprzedaży, należy wpisywać numer ust. 1 pkt 2, mogą dokonywać zapisów dotyczących przycho zestawienia rachunków. du, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji na koniec 12. Kolumny 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania każdego miesiąca. imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów 3. Jeżeli podatnik prowadzi odrębną ewidencję, o której (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zostały mowa wart. 27 ust. 1 i 4 ustawy VAT, zapisy w księdze doty transakcje dotyczące zakupu surowców, materiałów, to czące przychodów ze sprzedaży towarów i usług mogą być warów itp. lub sprzedaży wyrobów gotowych (towarów), dokonywane na koniec miesiąca łączną kwotą wynikającą gdy transakcje te udokumentowane są rachunkami i pa z miesięcznego zestawienia sporządzonego na podstawie da ragonami. Kolumn tych nie wypełnia się w wypadku za nych wynikających z tej ewidencji. Zestawienie, o którym pisów dotyczących przychodu ze sprzedaży na podstawie mowa w zdaniu poprzedzającym, musi zawierać co najmniej dziennych zestawień sprzedaży oraz dowodów wewnętrz­ następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, sumę nych. przychodów ze sprzedaży pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług oraz o wartość towarów i usług nie sta 13. W kolumnie 6 należy wpisać rodzaje przychodów lub nowiącą przychodów w rozumieniu ustawy o podatku do wydatków. Określenie to powinno zwięźle oddawać istotę dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, za chodowym od osób fizycznych i powiększoną o przychody płata za poniklowanie obręczy, wypłata wynagrodzeń za nie objęte obowiązkiem ewidencjonowania dla celów podat okres .... itp. ku od towarów i usług. 14. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przy 4. Podatnicy, opłacający na podstawie odrębnych przepi chodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i ze sów podatek od towarów i usług, mogą w ciągu roku podat sprzedaży usług. Podatnicy prowadzący działalność w zakre kowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia ra chunku, a w ostatnim dniu roku są obowiązani wpisać do sie kupna i sprzedaży wartości dewizowych w kolumnie tej księgi kwoty przychodów (według poszczególnych stawek) wpisują miesięczną kwotę przychodu (sprzedaży wartości dewizowych) wynikającą z prowadzonego rejestru kupna odnoszące się do wydanych towarów lub wykonanych usług do dnia 31 grudnia danego roku, na które zostaną wystawio i sprzedaży wartości dewizowych. W wypadku prowadzenia działalności polegającej na udzielaniu pożyczek pod zastaw ne rachunki w roku następnym, a po ich wystawieniu odno (w lombardach), do kolumny 7 wpisuje się na koniec miesią­ tować w księdze w kolumnie-uwagi, przy każdej pozycji od ca kwotę prowizji stanowiącą wartość spłaconych w danym noszącej się do danej transakcji - numery i daty rachunków. miesiącu odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze Ewidencjonując przychody w roku następnym podatnicy nie sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych poży­ wykazują wartości przychodów wynikających z rachunków czek. odnoszących się do przychodów z roku poprzedniego. 15. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozo 5. W razie likwidacji działalności, a także w razie zmiany stałych przychodów. wspólnika lub zmiany umowy spółki w ciągu roku podatko wego, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio. 16. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty przychodów zaewidencjonowanych w kolumnach 7 i 8. 6. Podatnicy, o których mowa wart. 30 ustawy VAT, mo gą ewidencjonować przychody w księdze oraz w ewidencji 17. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisYwania zaku sprzedaży łącznie z podatkiem od towarów i usług, z tym że pu materiałów oraz towarów handlowych według cen za na koniec miesiąca muszą dokonać korekty o należny poda kupu. Podatnicy prowadzący działalność w zakresie kupna tek od towarów i usług. i sprzedaży wartości dewizowych w kolumnie tej wpisują

Nr 148 - 3242 - Poz. 720

miesięczną kwotę zakupionych wartości dewizowych, wyni korekty zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów

kającą z prowadzonego rejestru kupna i sprzedaży wartości o tę część naliczonego podatku od towarów i usług, która nie

dewizowych. może być odliczona od podatku należnego. Jeżeli występują

trudności w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywa 18. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosz nych w wymienionych kolumnach, podatnik może dokonać tów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczą­ pełnej korekty w kolumnie 14. cych transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia

w drodze itp. 24. Kolumna 16 jest wolna. W kolumnie tej można wpi

19. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania kosz sywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi tów reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób niż w kolumnach 1-14. W kolumnie tej można również wpisy w środkach masowego przekazu lub prowadzonych publicz wać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub ro nie w inny sposób. W kolumnie tej wykazuje się tylko koszty ku następnego (lat następnych). reprezentacji i reklamy, które określone zostały do wysokości 25. Kolumna 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag 0,25% przychodu. co do treści zapisów w kolumnach 2-16. Kolumna ta może

20. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania wyna być także wykorzystywana, np. do wpisywania pobranych za grodzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce liczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

i w naturze). Wynagrodzenia w naturze wpisuje się według 26. Po zakończeniu miesiąca, wpisy dokonane w danym przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości, w da miesiącu należy podkreślić, a dane z kolumn 7-15 zsumować. cie wypłaty w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatun Wynikłe z podsumowania kwoty należy podkreślić. Podatnik ku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia, a jeżeli może pod podsumowaniem danego miesiąca wpisać w po przedmiotem świadczeń w naturze są usługi wchodzące szczególnych kolumnach sumy od początku roku do miesią­ w zakres działalności gospodarczej pracodawcy - według ca poprzedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji wpisać cen stosowanych wobec innych odbiorców niż pracownicy. w poszczególnych kolumnach sumę od początku roku. Wpisu dokonuje się na podstawie list płac lub innych dowo dów, na których pracownik potwierdza własnym podpisem 27. W wypadku prowadzenia księgi przy użyciu kompu kwoty otrzymanych wynagrodzeń w gotówce i w naturze. tera, po zakończeniu miesiąca należy sporządzić wydruk

W kolumnie tej ewidencjonuje się również wynagrodzenia komputerowy zawierający podsumowanie zapisów za dany

wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło. miesiąc i wpisać do odpowiednich kolumn księgi sumy mie

21. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozo sięczne wynikające z tego wydruku. stałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-13), 28. Jeżeli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy nie kolejnych miesięcy narastająco od początku roku, to po za uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej kończeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak czynsz za lokal, w księdze sporządzić zestawienie roczne. W tym celu należy opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za tele wpisać do właściwych kolumn sumy z poszczególnych mie fon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację sięcy i dodać je. środków trwałych, składki na ubezpieczenie społeczne pra cowników, wartość zakupionego wyposażenia. Wydatki z tytu 29. W celu ustalenia wartości poszczególnych składni­ łu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwa ków spisu z natury materiałów i towarów handlowych we łych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego wła­ dług cen nabycia należy ustalić procentowy wskaźnik kosz sność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, na po tów ubocznych zakupu (kol. 11) w stosunku do ogólnej war trzeby działalności gospodarczej podatnika, należy wpisywać tości zakupu towarów handlowych i materiałów zaewiden w tej kolumnie po zakończeniu miesiąca na podstawie mie cjonowanych (w kol. 10) (suma kosztów ubocznych zakupu sięcznego zestawienia poniesionych wydatków wynikających pomnożona przez 100 i podzielona przez wartość zakupu). z rachunków zawierających lub uzupełnionych o numer reje O tak ustalony wskaźnik należy podwyższyć jednostkowy stracyjny pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów koszt zakupu, a następnie ustalić wartość poszczególnych

uzyskania przychodów w poszczególnych miesiącach ustalo składników spisu z natury. Podatnik może również dokonać na od początku roku podatkowego nie może przekraczać kwo wyceny wartości materiałów i towarów handlowych według ty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, cen zakupu, tj. bez podwyższenia tej ceny o wskaźnik kosztów to jest kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów fak ubocznych zakupu. tycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właści­ 30. W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku po wego ministra. Zapisów dotyczących kosztów podróży służ­ datkowym należy na oddzielnej stronie księgi: bowej, w tym również diet właściciela oraz osób z nim 1) ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatko współpracujących, dokonuje się na podstawie rozliczenia wym (kol. 9), tych kosztów sporządzonego na znormalizowanym formula rzu, zwanym popularnie Polecenie wyjazdu stużbowego, lub 2) ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym na dowodzie wewnętrznym, zwanym rozliczeniem delegacji kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący:

służbowej. Do rozliczenia należy dołączyć dokumenty (ra - do wartości spisu z natury na początek roku podatko chunki) potwierdzające poszczególne wydatki. Jeżeli uzyska wego doliczyć wartość zakupu towarów handlowych nie dokumentu (rachunku) nie było możliwe, pracownik mu (materiałów) z kolumn 10 i 11, a następnie pomniej si złożyć pisemne oświadczenie o dokonanym wydatku szyć o wartość spisu z natury sporządzonego na ko i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagają niec roku podatkowego, udokumentowania rachunkami diety oraz wydatki objęte ry

czałtem, a także koszty przejazdu własnym samochodem - kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwo pracownika. tę wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyć o war

22. Kolumna 15 jest przeznaczona do wpisywania łącznej tość wynagrodzeń w naturze w tej części, w której wy kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12-14. datki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zaksięgowane w innych kolumnach księgi 23. Podatnicy, o których mowa wart. 20 ustawy VAT, do przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty konują po zakończeniu miesiąca w kolumnach 10-12 i 14 zakupu materiałów i towarów handlowych zużytych

Nr 148 - 3243 - Poz. 720 i 721

do przygotowania posiłków dla pracowników zostały b) plus wydatki na zakup towarów handlowych wpisane w kol. 10), i materiałów (kol. 10) 19.321,20 c) plus' wydatki na koszty uboczne zakupu 3) wartość osiągniętego przychodu (kol. 9) pomniejszyć (ko1.11 ) 579,63 o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów d) minus wartość spisu z natury na koniec roku uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaśnie­ podatkowego 2.542,03 niami zawartymi w pkt 2; wynikająca z tego obliczenia e) plus kwota pozostałych wydatków (kol. 15) 27.362,25 różnica stanowi kwotę dochodu osiągniętego w roku po f) minus wartość wynagrodzeń w naturze uję­ datkowym. tych w innych kolumnach księgi 1.200,30 31. Określony w ust. 30 sposób obliczenia dochodu doty Razem koszty uzyskania przychodu 51.762,25

czy również podatników sporządzających spis z natury (np. 3. Ustalenie dochodu osiągniętego w roku po na koniec miesiąca lub jeśli sporządzenie spisu z natury za datkowym: rządził urząd skarbowy). a) przychód (pkt 1) 60.805,56 32. Przykład obliczenia dochodu zł gr D b o ) c m hó in d u ( s a k - o b s ) z ty uzyskania przychodów (pkt 2) 5 9 1 . . 0 7 4 6 3 2 , , 3 2 1 5 1. Przychód (kol. 9) 60.805,56 2. Wysokość kosztów uzyskania przychodów po 33. Zasady określone w ust. 1-32 stosuje się odpowied niesionych w roku podatkowym: nio w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przycho a) wartość spisu z natury na początek roku po- dów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunko datkowego 8.241,50 we.

721

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 14 grudnia 1995 r.

zmieniające rozporządzenie w sprawie karty podatkowej.

Na podstawie art. 9 pkt 1, art. 18 ust. 3 i art. 38 sie przed doręczeniem decyzji ustalającej pkt 2-4 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowią­ opodatkowanie w formie karty podatkowej

zaniach podatkowych (Dz. U. z 1993 r. Nr 108, zalicza się na poczet podatku wynikającego

i Nr 134, poz. 646 oraz z 1995 r. Nr 5, poz. 25 z tej decyzji."; i Nr 85, poz. 426) zarządza się, co następuje: 2) w § 4:

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie: § 1. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1994 r. w sprawie karty podatkowej (Dz. U. " 1. Zryczałtowany podatek dochodowy w for Nr 140, poz. 787) wprowadza się następujące zmiany: mie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność: 1) w § 2: 1) usługową lub wytwórczo-usługową, okre a) ust. 2 otrzymuje brzmienie: śloną w części I tabeli stanowiącej załącz­ ,,2. Do podatników, którzy w roku poprzedzają­ nik nr 1 do rozporządzenia, zwanej dalej cym rok podatkowy płacili podatek dochodo "tabelą", w zakresie wymienionym w za wy na ogólnych zasadach lub w innej formie łączniku nr 2 do rozporządzenia - przy za niż karta podatkowa albo którzy w roku po trudnieniu nie przekraczającym stanu datkowym rozpoczęli działalność, nie stosu określonego w tabeli,

je się zwolnień, o których mowa w ust. 1, 2) usługową w zakresie handlu detalicznego w okresie przed doręczeniem decyzji ustala żywnością, napojami, wyrobami tytonio jącej opodatkowanie w formie karty podat wymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napo kowej, nie dłuższym jednak niż 4 miesiące. jówo zawartości powyżej 1,5% alkoholu Kwoty podatku dochodowego zapłacone w - w warunkach określonych w części II okresie przed doręczeniem decyzji ustalają­ tabeli, cej opodatkowanie w formie karty podatko 3) usługową w zakresie obnośnego i obwoź­ wej zalicza się na poczet podatku wynikają­ nego handlu detalicznego artykułami nie cego z tej decyzji.", żywnościowymi - w warunkach określo­ b) dodaje się ust. 4 w brzmieniu: nych w części III tabeli, z wyjątkiem handlu

,,4. Podatnicy, którzy w roku poprzedzającym paliwami silnikowymi, środkami transpor rok podatkowy płacili podatek dochodowy tu samochodowego, ciągnikami rolniczy w formie karty podatkowej, obowiązani są mi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu

do dnia' otrzymania decyzji ustalającej wyso artykułami nieżywnościowymi objętego kość tego podatku opłacać podatek docho koncesjonowaniem,

dowy w formie karty podatkowej, w wysoko 4) gastronomiczną - jeżeli nie jest prowa

ści stawki określonej w decyzji w sprawie dzona sprzedaż napojów o zawartości po

ustalenia jej wysokości na rok ubiegły. Kwo wyżej 1,5% alkoholu - w warunkach okre

ty podatku dochodowego zapłacone w okre- ślonych w części IV tabeli,