Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 marca 2010 r. w sprawie zakresu, rodzaju i sposobu przeprowadzania czynności audytowych

Nr 52 — 4629 — Poz. 309 309 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) z dnia 23 marca 2010 r. w sprawie zakresu, rodzaju i sposobu przeprowadzania czynności audytowych Na podstawie art. 58 ust. 7 ustawy z dnia 27 sierp- 2. W trakcie przeprowadzania czynności audytonia 2009 r. o Służbie Celnej (Dz. U. Nr 168, poz. 1323 wych, o których mowa w ust. 1, organ Służby Celnej i Nr 201, poz. 1540) zarządza się, co następuje: sprawdza w szczególności: § 1. Rozporządzenie określa: 1) p rawidłowość: 1) zakres i rodzaj wykonywanych czynności audyto- a) z łożonych zgłoszeń celnych, wych; b) deklarowanego pochodzenia, klasyfikacji i war- 2) sposób przeprowadzania czynności audytowych. tości celnej towarów, c) d eklarowanych należności celnych przywozo- § 2. Przez użyte w rozporządzeniu określenia rozuwych oraz wywozowych, mie się: d) prowadzonych przez przedsiębiorcę ewidencji 1) rozporządzenie (EWG) nr 2454/93 — rozporządzenie Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. towarowych lub rejestrów magazynowych, ustanawiające przepisy w celu wykonania rozpo- związanych z dokonywanymi operacjami hanrządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego dlowymi; Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 2) przestrzeganie warunków określonych: z 11.10.1993, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 6, str. 3, z późn. zm.2)); a) dla przywozu, przewozu lub wywozu towarów, 2) przedsiębiorca — osobę, o której mowa w art. 1 b) w zezwoleniach udzielonych przedsiębiorcy, pkt 12 rozporządzenia (EWG) nr 2454/93; c) dla korzystania z procedur celnych; 3) ryzyko — prawdopodobieństwo wystąpienia naruszenia przepisów prawa; 3) a utentyczność dokumentów przedkładanych organom Służby Celnej. 4) obszary ryzyka — wymogi celne, systemy zarządzania ewidencjami handlowymi oraz transportowymi, wypłacalność, standardy bezpieczeństwa 3. Weryfikacji przestrzegania wymogów celnych, i ochrony, podlegające czynnościom audytowym. o których mowa w ust. 1, organ Służby Celnej dokonuje wobec osób, o których mowa w art. 14h ust. 1 § 3. 1. W celu sprawdzenia przestrzegania wymo- rozporządzenia (EWG) nr 2454/93, poprzez sprawdzegów celnych, o których mowa w art. 14h rozporządze- nie i analizę w szczególności: nia (EWG) nr 2454/93, organ Służby Celnej przeprowadza następujące czynności audytowe: 1) i nformacji zawartych w bazach danych organów Służby Celnej dotyczących przywozu towarów na 1) badanie dokumentacji i w razie potrzeby weryfikaobszar celny Wspólnoty Europejskiej i wywozu tocję jej autentyczności; warów z tego obszaru oraz ich przemieszczania na 2) dokonywanie oględzin, w tym prowadzonych ewi- obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej, jak rówdencji. nież dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych; 1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej 2) i nformacji posiadanych i udzielonych przez orga- — finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozpo- ny Służby Celnej oraz inne organy i instytucje, rządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 16 listopada w tym informacji o odrzuconych wnioskach 2007 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Mini- o udzielenie zezwolenia oraz zawieszonych lub stra Finansów (Dz. U. Nr 216, poz. 1592). cofniętych zezwoleniach; 2) Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 335 z 21.12.1993, L 82 z 25.03.1994, L 162 3) r aportów z analizy ryzyka przeprowadzonych z 30.06.1994, L 235 z 09.09.1994, L 346 z 31.12.1994, L 171 z 21.07.1995, L 212 z 07.09.1995, L 70 z 20.03.1996, L 218 w odniesieniu do przedsiębiorcy przez organ Służz 28.08.1996, L 289 z 12.11.1996, L 9 z 13.01.1997, L 17 by Celnej; z 21.01.1997, L 196 z 24.07.1997, L 7 z 13.01.1998, L 212 z 30.07.1998, L 10 z 15.01.1999, L 65 z 12.03.1999, L 102 4) p rotokołów z kontroli przeprowadzonych u przedz 17.04.1999, L 197 z 29.07.1999, L 185 z 25.07.2000, L 188 siębiorcy; z 26.07.2000, L 330 z 27.12.2000, L 141 z 28.05.2001, L 68 z 12.03.2002, L 134 z 29.05.2003, L 187 z 26.07.2003, L 236 5) w yników dotychczas przeprowadzonych postępoz 23.09.2003, L 343 z 31.12.2003, L 139 z 02.06.2005, L 148 wań audytowych; z 11.06.2005, L 38 z 09.02.2006, L 70 z 09.03.2006, L 360 z 19.12.2006, L 362 z 20.12.2006, L 62 z 01.03.2007, L 220 6) p osiadanych przez przedsiębiorcę certyfikatów, z 15.08.2008, L 329 z 06.12.2008, L 91 z 03.04.2009, L 98 z 17.04.2009, L 125 z 21.05.2009, L 52 z 03.03.2010, L 60 atestów, zezwoleń wspólnotowych i międzynaroz 10.03.2010. dowych;

Nr 52 — 4630 — Poz. 309 7) opracowanych i wdrożonych przez przedsiębiorcę 4) posiada i wdrożył procedury: procedur związanych z przywozem towarów na a) o bsługi licencji lub pozwoleń, obszar celny Wspólnoty Europejskiej i wywozem towarów z tego obszaru oraz z ich przemieszcza- b) kontroli wewnętrznej, niem na obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej, jak również z dostawami i nabyciami wewnątrz- c) a ktualizacji i przechowywania danych stałych wspólnotowymi; dotyczących partnerów handlowych, 8) informacji otrzymanych od przedsiębiorcy; d) dotyczące zakupu i odbioru towarów wspólnotowych oraz niewspólnotowych, 9) wyjaśnień i oświadczeń złożonych przez pracownie) d otyczące procesów wytwórczych oraz produkków przedsiębiorcy. cyjnych w zakresie towarów będących przedmiotem obrotu wewnątrzwspólnotowego oraz 4. W celu sprawdzenia przestrzegania wymogów z krajami trzecimi, celnych, o których mowa w art. 14h rozporządzenia (EWG) nr 2454/93, organ Służby Celnej może również f) identyfikujące nieprawidłowości lub naruszenia przeprowadzić inne niż wymienione w ust. 1 czynnoprawa celnego w zakresie przywozu towarów ści audytowe. na obszar celny Wspólnoty Europejskiej i wywozu towarów z tego obszaru oraz ich prze- § 4. 1. W celu sprawdzenia posiadania przez przedmieszczania na obszarze celnym Wspólnoty Eusiębiorcę systemu zarządzania ewidencjami handloropejskiej, jak również dostaw i nabyć wymi oraz ewidencjami transportowymi, o którym wewnątrzwspólnotowych. mowa w art. 14i rozporządzenia (EWG) nr 2454/93, organ Służby Celnej przeprowadza następujące czynno- 3. Weryfikacji posiadania przez przedsiębiorcę ści audytowe: systemu zarządzania ewidencjami handlowymi oraz 1) badanie systemów teleinformatycznych; ewidencjami transportowymi, o którym mowa w ust. 1, organ Służby Celnej dokonuje poprzez spraw- 2) badanie systemów informatycznych; dzenie i analizę w szczególności: 3) badanie dokumentacji związanej z przeprowadzo- 1) p rzyjętych zasad (polityki) rachunkowości; nymi przez przedsiębiorcę transakcjami gospodarczymi, zarządzaniem ewidencjami oraz stosowa- 2) p rzyjętych zasad polityki bezpieczeństwa teleinfornymi przez niego systemami informatycznymi; matycznego; 4) dokonywanie oględzin i sprawdzanie stanu po- 3) p rzyjętych zasad i procedur ochrony systemów mieszczeń, w których przedsiębiorca prowadzi informatycznych; działalność gospodarczą; 4) o pracowanych i wdrożonych przez przedsiębiorcę 5) sprawdzanie legalności oprogramowania wyko- procedur i systemów zarządzania i kontroli rzystywanego przez przedsiębiorcę. wewnętrznej; 2. W trakcie przeprowadzania czynności audyto- 5) funkcjonujących w przedsiębiorstwie ewidencji, wych, o których mowa w ust. 1, organ Służby Celnej systemów księgowych lub logistycznych oraz zasprawdza w szczególności, czy przedsiębiorca: sad ich prowadzenia i zabezpieczania; 1) posiada system księgowy zapewniający prawidło- 6) licencji na oprogramowanie wykorzystywane przez we ewidencjonowanie transakcji handlowych; przedsiębiorcę; 2) posiada system: 7) posiadanych przez przedsiębiorcę certyfikatów krajowych, wspólnotowych lub międzynarodowych; a) logistyczny, informatyczny oraz ewidencje celne, zapewniające prawidłowe dokonywanie 8) opracowanych i wdrożonych przez przedsiębiorcę wpisów, identyfikację towarów, śledzenie ich procedur lub instrukcji dotyczących zarządzania przepływu oraz sporządzanie raportów, ewidencjami handlowymi lub transportowymi; b) do sporządzania zgłoszeń celnych, deklaracji 9) wyników badań stosowanych przez przedsiębior- VAT, podatku akcyzowego lub danych statycę systemów zarządzania ewidencjami handlowystycznych w zakresie dokonywanego obrotu mi lub transportowymi, dokonanych przez niezawewnątrzwspólnotowego oraz z krajami trzecileżne jednostki zewnętrzne. mi, c) kontroli poprawności składanych zgłoszeń cel- 4. W przypadku gdy przedsiębiorca nie jest zobonych lub deklaracji podatkowych, wiązany do sporządzania dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, weryfikacja posiadania odpowiedd) kontrolny identyfikujący błędy w funkcjonująniego systemu zarządzania ewidencjami handlowymi cych w przedsiębiorstwie systemach; oraz ewidencjami transportowymi jest dokonywana 3) posiada certyfikowane systemy zabezpieczeń na poprzez sprawdzenie i analizę wewnętrznych dokufunkcjonujących w przedsiębiorstwie systemach mentów przedsiębiorcy, określających funkcjonujące informatycznych; w nim zasady zarządzania tymi ewidencjami.

Nr 52 — 4631 — Poz. 309 5. W celu sprawdzenia posiadania przez przedsię- 7) zaświadczenia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych biorcę systemu zarządzania ewidencjami handlowymi właściwego dla siedziby lub miejsca zamieszkania oraz ewidencjami transportowymi, o którym mowa przedsiębiorcy o niezaleganiu z opłacaniem skław art. 14i rozporządzenia (EWG) nr 2454/93, organ dek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne lub Służby Celnej może również przeprowadzić inne niż o wysokości zaległości; wymienione w ust. 1 czynności audytowe. 8) informacji o tytułach prawnych do użytkowanego majątku trwałego, w tym środków przewozowych, § 5. 1. W celu sprawdzenia wypłacalności przed- oraz o oddanych do używania innym podmiotom siębiorcy, o której mowa w art. 14j rozporządzenia składnikach majątku trwałego przedsiębiorcy. (EWG) nr 2454/93, organ Służby Celnej przeprowadza czynności audytowe polegające na dokonaniu oceny 3. W przypadku przedsiębiorcy, który nie jest zowypłacalności przedsiębiorcy, a w szczególności bowiązany do sporządzania sprawozdań finansowych, sprawdza, czy przedsiębiorca: o których mowa w przepisach o rachunkowości, weryfikacja wypłacalności przedsiębiorcy dokonywana jest 1) nie jest dłużnikiem, o którym mowa w art. 4 pkt 12 poprzez analizę dokumentów finansowych oraz księrozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia gowych przedsiębiorcy, określających jego przychody 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólno- i zyski, koszty i straty oraz zobowiązania. towy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie 4. W celu potwierdzenia wypłacalności przedsięspecjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 3073)), zwanego dalej biorcy organ Służby Celnej może również przeprowa- „Wspólnotowym Kodeksem Celnym”; dzić analizę wskaźników finansowych, w szczególności: 2) terminowo uiszcza kwotę długu celnego, o którym mowa w art. 4 pkt 9 Wspólnotowego Kodeksu Cel- 1) płynności finansowej; nego; 2) rentowności; 3) nie zalega z opłacaniem podatków stanowiących 3) zadłużenia; dochód budżetu państwa; 4) aktywności i sprawności działania. 4) nie zalega z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne; § 6. 1. W celu sprawdzenia stosowania przez przedsiębiorcę standardów bezpieczeństwa i ochrony, 5) nie figuruje w rejestrach dłużników, w tym w reje- o których mowa w art. 14k rozporządzenia (EWG) strze prowadzonym przez Biuro Informacji Gospo- nr 2454/93, organ Służby Celnej przeprowadza nastędarczej. pujące czynności audytowe: 1) b adanie dokumentacji dotyczącej stosowanych 2. Weryfikacji wypłacalności przedsiębiorcy, o któprzez przedsiębiorcę zasad bezpieczeństwa i ochrorej mowa w ust. 1, organ Służby Celnej dokonuje pony; przez analizę w szczególności: 2) b adanie bezpieczeństwa systemów teleinforma- 1) sprawozdań finansowych, o których mowa w prze- tycznych; pisach o rachunkowości; 3) b adanie bezpieczeństwa systemów informatycz- 2) raportu i opinii biegłego rewidenta; nych; 4) d okonywanie oględzin i sprawdzanie stanu po- 3) sprawozdań z działalności jednostki, o których momieszczeń i innych obiektów, w których przedsięwa w przepisach o rachunkowości; biorca prowadzi działalność gospodarczą. 4) sprawozdań statystycznych o przychodach, kosztach i wyniku finansowym oraz o nakładach na 2. W trakcie przeprowadzania czynności audytośrodki trwałe; wych, o których mowa w ust. 1, organ Służby Celnej sprawdza w szczególności, czy przedsiębiorca posiada: 5) informacji z banku lub spółdzielczej kasy oszczęd- 1) z identyfikowane zagrożenia w zakresie bezpienościowo-kredytowej, w którym przedsiębiorca czeństwa i ochrony; posiada podstawowy rachunek bankowy lub oszczędnościowy, potwierdzającej stan posiada- 2) o kreślone i wdrożone procedury dotyczące bezpienych środków finansowych lub zdolność kredytoczeństwa i ochrony, w tym bezpieczeństwa przywą przedsiębiorcy; wożonych, przewożonych i wywożonych towarów, kontroli i monitorowania środków transportu, kon- 6) zaświadczenia wydanego przez naczelnika urzędu troli pracowników zatrudnionych na stanowiskach skarbowego właściwego dla siedziby lub miejsca istotnych ze względu na bezpieczeństwo stosowazamieszkania przedsiębiorcy o niezaleganiu z opłanych systemów, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, caniem podatków stanowiących dochód budżetu oraz doboru i weryfikacji kontrahentów handlopaństwa lub o wysokości zaległości; wych; 3) Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone 3) określone i wdrożone procedury informowania w Dz. Urz. UE L 9 z 15.01.2004, L 117 z 04.05.2005, L 354 o naruszeniu standardów bezpieczeństwa i ochroz 14.12.2006, L 363 z 20.12.2006, L 10 z 15.01.2009. ny;

Nr 52 — 4632 — Poz. 309 4) system kontroli wewnętrznej weryfikujący prze- 2. Wyjaśnienia, o których mowa w ust. 1, przedsięstrzeganie standardów bezpieczeństwa i ochrony biorca składa do organu Służby Celnej w formie w przedsiębiorstwie; papierowej lub elektronicznej. 5) określone i wdrożone procedury nakładające na § 9. Przed przystąpieniem do sprawdzania warunkontrahentów wymogi dotyczące bezpieczeństwa ków lub kryteriów wymienionych w § 3—6 organ Służi ochrony; by Celnej może przeprowadzić w siedzibie przedsiębiorcy czynności audytowe polegające na: 6) wymagane krajowe, wspólnotowe i międzynarodowe certyfikaty dotyczące bezpieczeństwa i ochro- 1) u staleniu zasad współpracy oraz zasad komunikany. cji z przedsiębiorcą w trakcie postępowania audytowego; 3. Weryfikacji stosowania przez przedsiębiorcę standardów bezpieczeństwa i ochrony, o których mo- 2) określeniu sposobu przekazywania informacji; wa w ust. 1, organ Służby Celnej dokonuje poprzez sprawdzenie i analizę w szczególności: 3) zgromadzeniu informacji dotyczących spełniania przez przedsiębiorcę warunków i kryteriów obję- 1) przyjętych zasad bezpieczeństwa i ochrony fizycztych wnioskiem. nej; 2) opracowanych i wdrożonych procedur identyfika- § 10. Organ Służby Celnej przeprowadza analizę cji i doboru kontrahentów handlowych oraz usłu- zgromadzonych danych i informacji, niezależnie od gowych; źródła ich pochodzenia oraz formy przekazania, w zakresie możliwości rozpoznania ryzyk, które mogą mieć 3) opracowanych i wdrożonych procedur ochrony wpływ na dalszy przebieg postępowania audytowego obiektów, dokumentów lub towarów; lub formułowane wnioski i zalecenia, o których mowa w art. 58 ust. 5 ustawy. 4) posiadanych certyfikatów krajowych, wspólnotowych i międzynarodowych; § 11. 1. Po analizie danych i informacji przedsta- 5) wyników badań dokonanych przez niezależne jed- wionych przez przedsiębiorcę we wniosku i załączninostki zewnętrzne dotyczących standardów bez- kach oraz uzyskanych przez organ Służby Celnej na pieczeństwa i ochrony stosowanych przez przed- podstawie § 8 i § 9 pkt 3 organ Służby Celnej określa siębiorcę. czynności audytowe, które będą przeprowadzone w postępowaniu audytowym. 4. W celu sprawdzenia stosowania przez przedsiębiorcę standardów bezpieczeństwa i ochrony, o któ- 2. Organ Służby Celnej przeprowadza czynności rych mowa w art. 14k rozporządzenia (EWG) nr 2454/93, audytowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie organ Służby Celnej może również przeprowadzić inne planu postępowania audytowego. niż wymienione w ust. 1 czynności audytowe. 3. Plan, o którym mowa w ust. 2, określa w szcze- § 7. Czynności audytowe, o których mowa w § 3—6, gólności: przeprowadzane w siedzibie: 1) obszary ryzyka, w których przeprowadzone zosta- 1) organu Służby Celnej polegają w szczególności ną czynności audytowe, i kolejność sprawdzania na sprawdzaniu i analizie dokumentów i informatych obszarów; cji; 2) zadania, jakie będą realizowane w obszarze ryzyka 2) przedsiębiorcy i w miejscach wykonywania przez w ramach czynności audytowych; przedsiębiorcę działalności gospodarczej polegają w szczególności na: 3) działania, jakie będą realizowane przez organ Służby Celnej w obszarze ryzyka, oraz cel ich realizacji a) weryfikacji zgromadzonych informacji i dokui przewidywany termin ich rozpoczęcia i zakończementów, nia; b) dokonywaniu oględzin i sprawdzaniu stanu pomieszczeń i innych obiektów, w których przed- 4) stopień zidentyfikowanego ryzyka (niski, średni, siębiorca prowadzi działalność gospodarczą. wysoki) w poszczególnych obszarach ryzyka; § 8. 1. Organ Służby Celnej, niezależnie od czynno- 5) nazwę lub zakres żądanych przez organ Służby ści, o których mowa w § 3—6, dokonuje czynności au- Celnej dokumentów; dytowej polegającej na wezwaniu przedsiębiorcy, który złożył wniosek, o którym mowa w art. 56 ustawy 6) imię, nazwisko i stanowisko służbowe osoby przez dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej, zwanej da- prowadzającej czynności audytowe. lej „ustawą”, do złożenia wyjaśnień dotyczących pytań zawartych w kwestionariuszu postępowania audy- 4. Organ Służby Celnej sporządza plan postępowatowego, o którym mowa w przepisach odrębnych, nia audytowego w dwóch egzemplarzach, z których o ile przedsiębiorca nie złożył tych wyjaśnień razem jeden doręcza przedsiębiorcy, a drugi pozostawia z wnioskiem. w aktach postępowania audytowego.

Nr 52 — 4633 — Poz. 309 5. Organ Służby Celnej dokonuje zmiany planu po- 3. Organ Służby Celnej poddaje analizie uwagi stępowania audytowego w szczególności w przypad- zgłoszone przez przedsiębiorcę, o których mowa ku zidentyfikowania nowych ryzyk lub zmiany stopnia w ust. 2, w toku dalszych czynności audytowych, ryzyka. w tym przy formułowaniu zaleceń, o których mowa w art. 58 ust. 5 ustawy. § 12. 1. Wyniki dokonanej oceny ryzyka organ Służby Celnej przedstawia przedsiębiorcy. § 13. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia. 2. Przedsiębiorca może zgłosić uwagi do wyników oceny ryzyka, o której mowa w ust. 1. Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska