Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych

1020 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych

§ 3. Jednostki prowadzà rachunkowoÊç zgodnie 7. Grunty, budynki ibudowle podlegajà inwentaryz przepisami o rachunkowoÊci i ustawy o finansach zacji wsposób okreÊlony wprzyj´tych przez jednostk´ publicznych, z uwzgl´dnieniem zasad szczególnych zasadach rachunkowoÊci. okreÊlonych w rozporzàdzeniu. § 6. Rzeczowe sk∏adniki majàtku obrotowego wycenia si´ na dzieƒ bilansowy wed∏ug ich wartoÊci wy- Rozdzia∏ 2 nikajàcych z ewidencji. Szczególne zasady rachunkowoÊci dla bud˝etu § 7. 1. Nie dokonuje si´ odpisów aktualizujàcych nai jednostek le˝noÊci z tytu∏u dochodów i wydatków bud˝etowych, a odpisy aktualizujàce nale˝noÊci na rzecz funduszy § 4. W celu ustalenia nadwy˝ki lub niedoboru butworzonych na podstawie ustaw obcià˝ajà fundusze. d˝etu operacje gospodarcze dotyczàce dochodów iwydatków bud˝etu paƒstwa oraz dochodów iwydat- 2. Odsetki od nale˝noÊci izobowiàzaƒ, wtym rówków bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sà nie˝ tych, do których stosuje si´ przepisy dotyczàce ujmowane w ksi´gach rachunkowych na odr´bnych zobowiàzaƒ podatkowych, ujmuje si´ w ksi´gach rakontach ksi´gowych w zakresie faktycznych (kasowo chunkowych w momencie ich zap∏aty lub pod datà zrealizowanych) wp∏ywów iwydatków dokonanych na ostatniego dnia kwarta∏u w wysokoÊci odsetek nale˝- bankowych rachunkach bud˝etów oraz rachunkach nych na koniec tego kwarta∏u. bie˝àcych dochodów iwydatków bud˝etowych jednostek bud˝etowych, zwyjàtkiem operacji szczególnych, 3. Nale˝noÊci i zobowiàzania oraz inne sk∏adniki okreÊlonych w odr´bnych przepisach. aktywów i pasywów wyra˝one w walutach obcych wycenia si´ nie póêniej ni˝ na koniec kwarta∏u, wed∏ug § 5. 1. Ârodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu zasad obowiàzujàcych na dzieƒ bilansowy. Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego otrzymane nieodp∏atnie, na podstawie decyzji w∏aÊci- § 8. 1. Jednostki zwolnione zpodatku dochodowewego organu, mogà byç wycenione wwartoÊci okreÊ- go od osób prawnych mogà umarzaç i amortyzowaç lonej w tej decyzji. Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne jednorazowo za okres ca∏ego roku, natomiast jednost- 2. Ârodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne ki rozliczajàce podatek dochodowy od osób prawnych i prawne umarza si´ i amortyzuje, przy zastosowaniu za inne okresy ni˝ okresy miesi´czne — jednorazowo stawek okreÊlonych wprzepisach opodatku dochodo- za dany okres. wym od osób prawnych albo stawek okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàd jed- 2. Jednostki postawione w stan likwidacji wycenostki samorzàdu terytorialnego. niajà aktywa wed∏ug zasad okreÊlonych dla jednostek kontynuujàcych dzia∏alnoÊç, chyba ˝e przepisy olikwi- 3. Jednorazowo, przez spisanie wkoszty wmiesià- dacji jednostki stanowià inaczej. cu przyj´cia do u˝ywania, umarza si´: 1) ksià˝ki i inne zbiory biblioteczne; Rozdzia∏ 3 2) Êrodki dydaktyczne, w tym tak˝e Êrodki transpor- RachunkowoÊç placówek tu, s∏u˝àce do nauczania iwychowania wszko∏ach i placówkach oÊwiatowych; § 9. 1. Placówki prowadzà rachunkowoÊç w walu- 3) odzie˝ i umundurowanie; tach zatwierdzonych planów finansowych lub wwalutach okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej. 4) meble i dywany; 5) inwentarz ˝ywy; 2. Dysponent cz´Êci bud˝etowej mo˝e powierzyç prowadzenie rachunkowoÊci placówki innej placówce 6) pozosta∏e Êrodki trwa∏e (wyposa˝enie) oraz wartolub jednostce. Êci niematerialne i prawne, o wartoÊci nieprzekraczajàcej wielkoÊci ustalonej wprzepisach opodat- § 10. 1. Ârodki trwa∏e do wartoÊci stanowiàcej rówku dochodowym od osób prawnych, dla których nowartoÊç 500 euro, wartoÊci niematerialne i prawne odpisy amortyzacyjne sà uznawane za koszt uzy- oraz materia∏y zalicza si´ do kosztów placówki bezposkania przychodu w100 % ich wartoÊci wmomen- Êrednio po ich nabyciu, auzyskane wwyniku finansocie oddania do u˝ywania. wania inwestycji spisuje si´ w ci´˝ar funduszu inwestycyjnego bezpoÊrednio po rozliczeniu inwestycji. 4. Nie umarza si´ gruntów oraz dóbr kultury. 2. Ârodki trwa∏e wycenia si´ wwartoÊci ceny naby- 5.WartoÊç poczàtkowa Êrodków trwa∏ych idotychcia lub kosztów poniesionych na budow´ lub ulepszeczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegajà aktunie Êrodka trwa∏ego lub wed∏ug zasad okreÊlonych alizacji zgodnie z zasadami okreÊlonymi w odr´bnych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej. przepisach, awyniki aktualizacji sà odnoszone na fundusz. 3. Ârodki trwa∏e nie podlegajà umorzeniu i amortyzacji. 6. Dobra kultury i zapasy wojenne podlegajà inwentaryzacji wed∏ug zasad okreÊlonych w odr´bnych 4. Do nale˝noÊci izobowiàzaƒ placówki stosuje si´ przepisach. zasady okreÊlone w § 7.

Rozdzia∏ 4 1) ponoszone koszty ujmuje si´ tylko na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozlicze- Plany kont nie”; § 11. 1. Wprowadza si´ nast´pujàce plany kont: 2) ponoszone koszty ujmuje si´ zarówno na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozlicze- 1) plan kont dla bud˝etu paƒstwa i bud˝etów jednonie”, jak iwzespole 5 „Koszty wed∏ug typów dziastek samorzàdu terytorialnego, okreÊlony w za- ∏alnoÊci i ich rozliczenie” z dalszym ich rozlicze- ∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia; niem na konta zespo∏u 6 „Produkty” i 7 „Przycho- 2) plan kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów dy i koszty ich uzyskania”. bud˝etowych, gospodarstw pomocniczych jedno- § 13. Jednostki iplacówki sà obowiàzane wprowastek bud˝etowych, okreÊlony wza∏àczniku nr 2 do dzaç do zak∏adowych planów kont zmiany wynikajàce rozporzàdzenia; ze zmian w zasadach wykonywania bud˝etu, gospo- 3) plan kont dla placówek, okreÊlony w za∏àczniku darki finansowej lub sprawozdawczoÊci. nr 3 do rozporzàdzenia. Rozdzia∏ 5 2. Plany kont stanowià podstaw´ do opracowania zak∏adowych planów kont. Sprawozdania finansowe § 12. 1. Ustalajàc zak∏adowy plan kont, nale˝y kie- § 14. 1. Jednostki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporowaç si´ nast´pujàcymi zasadami: rzàdzajà sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans, 1) podane wplanach kont konta nale˝y traktowaç ja- rachunek zysków istrat jednostki (wariant porównawko standardowà liczb´ kont, która mo˝e byç ogra- czy) oraz zestawienie zmian w funduszu jednostki na niczona jedynie o konta s∏u˝àce do ksi´gowania dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansooperacji gospodarczych niewyst´pujàcych w jed- wy), to jest na dzieƒ 31 grudnia. nostce lub placówce albo uzupe∏niona o konta 2. Placówki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà zgodne co do treÊci ekonomicznej zodpowiednimi sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans na dzieƒ kontami planu kont; zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to 2) podstawà prowadzenia rachunkowoÊci mo˝e byç jest na dzieƒ 31 grudnia. odpowiedni plan kont, uzupe∏niony co najmniej owykaz kont ksiàg pomocniczych, które majà byç 3. Pozosta∏e jednostki iplacówki sporzàdzajà spraprowadzone do poszczególnych kont syntetycz- wozdanie finansowe na dzieƒ zamkni´cia ksiàg ranych; chunkowych, wterminach okreÊlonych wart. 12 ustawy o rachunkowoÊci. 3) plan kont dla bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e byç uzu- 4. Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podpe∏niony, wmiar´ potrzeby, ow∏aÊciwe konta pla- stawie w∏asnych ksiàg rachunkowych jednostki jest nu kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bu- sprawozdaniem finansowym jednostkowym. d˝etowych i gospodarstw pomocniczych jedno- 5. Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podstek bud˝etowych; stawie sprawozdaƒ finansowych jednostkowych lub 4) zak∏adowy plan kont powinien uwzgl´dniaç usta- jednostkowych i ∏àcznych jest sprawozdaniem ∏àczlenia dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdu nym. jednostki samorzàdu terytorialnego dotyczàce zasad grupowania operacji gospodarczych istotnych 6. Sprawozdania finansowe ∏àczne sà sumà spradla rodzaju dzia∏alnoÊci; wozdaƒ finansowych jednostkowych lub jednostkowych i∏àcznych isporzàdza si´ je wz∏otych igroszach. 5) zak∏adowy plan kont powinien zapewniaç mo˝liwoÊç sporzàdzenia sprawozdaƒ finansowych, § 15. 1. Bilans sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊsprawozdaƒ bud˝etowych lub innych sprawozdaƒ lonego: okreÊlonych w odr´bnych przepisach. 1) w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia — bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa, bud˝etu jednostki 2. Je˝eli przepisy dotyczàce sprawozdaƒ nak∏adajà samorzàdu terytorialnego; obowiàzek: 2) wza∏àczniku nr 5 do rozporzàdzenia — bilans jed- 1) wykazywania wsprawozdaniach obrotów na okreÊnostki bud˝etowej, zak∏adu bud˝etowego, gospolonych kontach — stosowana technika ksi´gowodarstwa pomocniczego jednostki bud˝etowej; Êci powinna umo˝liwiç prawid∏owe ustalenie wysokoÊci tych obrotów; 3) wza∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia — bilans placówki; 2) uzyskiwania informacji równie˝ w innych uk∏adach ni˝ okreÊlone wplanie kont — ewidencja ak- 4) w za∏àczniku nr 7 do rozporzàdzenia — skonsolitywów, pasywów, kosztów iprzychodów oraz strat dowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnei zysków nadzwyczajnych mo˝e byç dokonywana go. wed∏ug innych dodatkowych klasyfikacji. 2. Rachunek zysków i strat jednostki (wariant po- 3. Wzale˝noÊci od potrzeb mo˝na stosowaç nast´- równawczy) sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego pujàce zasady ewidencji i rozliczania kosztów: w za∏àczniku nr 8 do rozporzàdzenia.

3. Zestawienie zmian wfunduszu jednostki sporzà- 3. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego dza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 9 sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno do rozporzàdzenia. dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝eto- § 16. 1. Sprawozdanie finansowe sporzàdza si´ wych i przekazujà je do regionalnej izby obrachunw terminie 3 miesi´cy od dnia, na który zamyka si´ kowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku nast´pksi´gi rachunkowe. nego. 2. Wcelu sporzàdzenia skonsolidowanego bilansu 4. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego jednostki samorzàdu terytorialnego stosuje si´ odpoprzekazujà bilanse z wykonania bud˝etu jednostki sawiednio przepisy rozdzia∏u 6 ustawy orachunkowoÊci morzàdu terytorialnego do regionalnej izby obrachunprzy za∏o˝eniu, i˝ jednostkà dominujàcà jest jednostka kowej do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego. samorzàdu terytorialnego. 5. Skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu te- 3. Zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego rytorialnego jest sporzàdzany w z∏otych i groszach mo˝e rozszerzyç zakres informacji wykazywanych i przekazywany do regionalnej izby obrachunkowej w skonsolidowanym bilansie jednostki samorzàdu tew formie dokumentu oraz w formie elektronicznej rytorialnego. w terminie 3 miesi´cy od dnia otrzymania ostatniego sprawozdania podlegajàcego konsolidacji. § 17. 1. Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i g∏ówny ksi´gowy lub ksi´gowy placówki. 6. Regionalna izba obrachunkowa przekazuje do Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse jed- 2. Bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa podpisuje nostek samorzàdu terytorialnego w formie elektro- Minister Finansów i g∏ówny ksi´gowy bud˝etu paƒ- nicznej wterminie 14 dni od dnia otrzymania ostatniestwa. go skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu terytorialnego. 3. Bilans z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego podpisujà cz∏onkowie zarzàdu § 20. 1. Placówka sporzàdza bilans w terminie i skarbnik. okreÊlonym przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej i przekazuje go dysponentowi cz´Êci bud˝etowej naj- 4. Sprawozdania finansowe ∏àczne iskonsolidowa- bli˝szà pocztà kurierskà. ny bilans jednostki samorzàdu terytorialnego podpisuje przewodniczàcy zarzàdu i skarbnik. 2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowych sporzàdzajà bilans ∏àczny placówek i przekazujà go do Ministerstwa § 18. 1. Kierownicy jednostek bud˝etowych sk∏ada- Finansów do dnia 31 maja roku nast´pnego. jà sprawozdanie finansowe odpowiednio dysponentom Êrodków bud˝etu wy˝szego stopnia lub zarzàdom 3. Bilanse ∏àczne sporzàdza si´ wwalucie polskiej, jednostek samorzàdu terytorialnego. przy zastosowaniu kursu Êredniego Narodowego Banku Polskiego aktualnego na dzieƒ, na który zosta∏ spo- 2. Kierownicy zak∏adów bud˝etowych sk∏adajà rzàdzony bilans placówki. sprawozdania finansowe odpowiednio dysponentom cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdom jednostek samorzàdu Rozdzia∏ 6 terytorialnego. 3. Kierownicy gospodarstw pomocniczych jedno- Przepisy przejÊciowe i koƒcowe stek bud˝etowych sk∏adajà sprawozdanie finansowe jednostce bud˝etowej. § 21. Kierownicy jednostek i placówek dostosujà prowadzenie rachunkowoÊci do szczególnych zasad 4. Sprawozdania finansowe, o których mowa rachunkowoÊci okreÊlonych w niniejszym rozporzàw ust. 1—3, sk∏ada si´ do dnia 31 marca roku nast´p- dzeniu w terminie do dnia 31 paêdziernika 2006 r. nego. § 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie § 19. 1. Dysponenci Êrodków bud˝etu drugiego 14 dni od dnia og∏oszenia.2) stopnia sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝e- Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska towych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je dysponentom cz´Êci bud˝etowej do dnia 15 kwietnia roku nast´pnego. ——————— 2) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze- 2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowej sporzàdzajà niem Ministra Finansów zdnia 18 grudnia 2001 r. wsprasprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek wie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu tepomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je rytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku publicznych (Dz. U. Nr 153, poz. 1752 oraz z2005 r. Nr 128, nast´pnego. poz. 1069).

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów zdnia 28 lipca 2006 r. (poz. 1020) Za∏àcznik nr 1 PLAN KONT DLA BUD˚ETU PA¡STWA I BUD˚ETÓW JEDNOSTEK SAMORZÑDU TERYTORIALNEGO I. Wykaz kont II. Opis kont 1. Konta bilansowe 1. Konta bilansowe 1) Konto 133 — „Rachunek bud˝etu” 133 — Rachunek bud˝etu Konto 133 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych 134 — Kredyty bankowe dokonywanych na bankowych rachunkach bud˝etu. 137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych Zapisy na koncie 133 dokonywane sà wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych i muszà byç zgodne 138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie z zapisami w ksi´gowoÊci banku. W razie stwierdzenia 139 — Inne rachunki bankowe b∏´du wdowodzie bankowym ksi´guje si´ sumy zgodnie zwyciàgiem, natomiast ró˝nic´ wynikajàcà zb∏´du 140 — Inne Êrodki pieni´˝ne odnosi si´ na konto 240, jako „sumy do wyjaÊnienia”. Ró˝nic´ t´ wyksi´gowuje si´ na podstawie dokumentu 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych bankowego zawierajàcego sprostowanie b∏´du. 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych Na stronie Wn konta 133 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- 224 — Rozrachunki bud˝etu ków pieni´˝nych na rachunek bud˝etu, wtym równie˝ sp∏aty dotyczàce kredytu udzielonego przez bank na 225 — Rozliczenie niewygasajàcych wydatków rachunku bud˝etu oraz wp∏ywy kredytów przelanych 227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji pomocowych z kontem 134. Na stronie Ma konta 133 ujmuje si´ wyp∏aty z ra- 228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pochunku bud˝etu, w tym równie˝ wyp∏aty dokonane mocowych w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachun- 240 — Pozosta∏e rozrachunki ku bud˝etu (saldo kredytowe konta 133) oraz wyp∏aty z tytu∏u sp∏aty kredytu przelanego przez bank na ra- 250 — Nale˝noÊci finansowe chunek bud˝etu, w korespondencji z kontem 134. 257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania Na koncie 133 ujmuje si´ równie˝ lokaty dokonywane ze Êrodków rachunku bud˝etu oraz Êrodki na 260 — Zobowiàzania finansowe niewygasajàce wydatki. 268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania Konto 133 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub sal- 901 — Dochody bud˝etu do Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan Êrodków pieni´˝- 902 — Wydatki bud˝etu nych na rachunku bud˝etu, a saldo Ma konta 133 — 903 — Niewykonane wydatki kwot´ wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu. 904 — Niewygasajàce wydatki 2) Konto 134 — „Kredyty bankowe” 907 — Dochody z funduszy pomocowych Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów banko- 908 — Wydatki z funduszy pomocowych wych zaciàgni´tych na finansowanie bud˝etu. 909 — Rozliczenia mi´dzyokresowe Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ lub umorzenie kredytu. 960 — Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu Na stronie Ma konta 134 ujmuje si´ kredyt bankowy na finansowanie bud˝etu oraz odsetki od kredytu 961 — Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu bankowego. 962 — Wynik na pozosta∏ych operacjach Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan kredytu przeznaczonego na finansowanie bud˝etu. 967 — Fundusze pomocowe 3) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy 968 — Prywatyzacja pomocowych” 2. Konta pozabilansowe Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- 991 — Planowane dochody bud˝etu nych otrzymanych w ramach realizacji zadaƒ z funduszy pomocowych, wzakresie których umowa lub prze- 992 — Planowane wydatki bud˝etu pis okreÊlajà koniecznoÊç wydzielenia Êrodków pomo- 993 — Rozliczenia z innymi bud˝etami cowych na odr´bnym rachunku bankowym.

Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznaków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków. cza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego wyodr´b- 6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne” nionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dal- Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- szym podzia∏em wp∏ywów i wydatków oraz stanów nych w drodze, w tym: Êrodków wed∏ug zasad wynikajàcych dla danego funduszu pomocowego. 1) Êrodków otrzymanych z innych bud˝etów w przypadku, gdy Êrodki te zosta∏y przekazane w po- Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznaprzednim okresie sprawozdawczym i sà obj´te cza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowyciàgiem bankowym z datà nast´pnego okresu wych na rachunkach bankowych. sprawozdawczego; 4) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinan- 2) kwot wp∏acanych przez inkasentów za poÊrednicsowanie” twem poczty lub bezpoÊrednio do banku z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w przypadku potwier- Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dzenia wp∏aty przez bank w nast´pnym okresie dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach bansprawozdawczym; kowych otwartych na potrzeby operacji finansowych dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek za- 3) przelewów dochodów bud˝etowych zrealizowaciàgni´tych zbud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ nych przez bank p∏atnika w okresie sprawozdawrealizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych czym i obj´tych wyciàgami bankowymi z rachunz bud˝etu Unii Europejskiej. ku bie˝àcego bud˝etu w nast´pnym okresie sprawozdawczym. Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce w szczególnoÊci: Stosownie do przyj´tej techniki ksi´gowania Êrodki pieni´˝ne wdrodze mogà byç ewidencjonowane bie˝à- 1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒco lub tylko na prze∏omie okresów sprawozdawczych. stwa; Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ kwoty Êrod- 2) wykorzystania po˝yczek; ków pieni´˝nych w drodze, a na stronie Ma — wp∏yw 3) zwrotu po˝yczek. Êrodków pieni´˝nych w drodze na rachunek bud˝etu. Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie Saldo Wn konta 140 oznacza stan Êrodków pieni´˝- na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku nych w drodze. z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów kon- 7) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etota138 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià wych” banku. Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednost- Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te gni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich jednostki dochodów bud˝etowych oraz zurz´dami obsp∏at´. s∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u realizowa- Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na ce- nych przez nie dochodów bud˝etu paƒstwa. le okreÊlone wumowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek. Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bu- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138 d˝etowe zrealizowane przez jednostki bud˝etowe powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachun- i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe w wysokoÊci ków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. wynikajàcej zokresowych sprawozdaƒ tych jednostek, Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- w korespondencji z kontem 901. cza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wy- Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ przelewy dodzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefi- chodów bud˝etowych na rachunek bud˝etu, dokonanansowanie. ne przez jednostki bud˝etowe iurz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe, w korespondencji z kontem 133. 5) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 222 prowadzi si´ Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ wydzielonych zgodnie z odr´bnymi przepisami Êrodz poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi oraz ków pieni´˝nych innych ni˝ Êrodki bud˝etu iÊrodki pourz´dami obs∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u chodzàce z funduszy pomocowych. zrealizowanych przez nie dochodów bud˝etowych. Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wy- Konto 222 mo˝e wykazywaç dwa salda. dzielonych Êrodków pieni´˝nych. Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrod- dochodów bud˝etowych obj´tych okresowymi sprawoków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachun- zdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek bud˝etu. ków bankowych. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów bud˝e- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 towych przekazanych przez jednostki bud˝etowe iurz´- powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na dy obs∏ugujàce organy podatkowe na rachunek bud˝eich rodzaje. tu, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami.

8) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝eto- Konto 225 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznawych” cza stan nierozliczonych Êrodków przekazanych jednostkom bud˝etowym na realizacj´ niewygasajàcych Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostwydatków. kami bud˝etowymi z tytu∏u dokonanych przez te jednostki wydatków bud˝etowych. 11) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrod- Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´ Êrodki przela- ków funduszy pomocowych” ne z rachunku bud˝etu na pokrycie wydatków jedno- Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednoststek bud˝etowych, w korespondencji z kontem 133. kami z tytu∏u zrealizowanych dochodów dotyczàcych Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ wydatki doko- funduszy pomocowych. nane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynika- Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ dochody zrejàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w ko- alizowane przez jednostk´ w wysokoÊci wynikajàcej respondencji z kontem 902. zokresowych sprawozdaƒ jednostek, wkoresponden- Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 223 prowadzi si´ cji z kontem 907. w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ przelewy doz poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u chodów na rachunek Êrodków funduszy pomocoprzelanych na ich rachunki Êrodków bud˝etowych wych, dokonane przez jednostki, które zrealizowa∏y przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie dochody, w korespondencji z kontem 137. wydatków bud˝etowych. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´ Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych Êrod- w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ ków na rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych, lecz zposzczególnymi jednostkami ztytu∏u zrealizowanych niewykorzystanych na pokrycie wydatków bud˝eto- przez nie dochodów. wych. Konto 227 mo˝e wykazywaç dwa salda. 9) Konto 224 — „Rozrachunki bud˝etu” Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zre- Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z in- alizowanych przez jednostki i obj´tych okresowymi nymi bud˝etami, a w szczególnoÊci: sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek Êrodków funduszy pomocowych. 1) rozliczeƒ dochodów bud˝etowych realizowanych przez urz´dy skarbowe na rzecz bud˝etu jednostki Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przesamorzàdu terytorialnego; kazanych przez jednostki na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, lecz nieobj´tych okresowymi spra- 2) rozrachunków z tytu∏u udzia∏ów w dochodach inwozdaniami. nych bud˝etów; 3) rozrachunków z tytu∏u dotacji i subwencji; 12) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych” 4) rozrachunków z tytu∏u dochodów pobranych na rzecz bud˝etu paƒstwa. Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami ztytu∏u dokonywanych przez te jednostki wydat- Ewidencja szczegó∏owa do konta 224 powinna ków ze Êrodków funduszy pomocowych. umo˝liwiç ustalenie stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug poszcze- Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ Êrodki przelagólnych bud˝etów. ne z rachunków Êrodków funduszy pomocowych na pokrycie wydatków jednostek wkorespondencji zkon- Konto 224 mo˝e wykazywaç dwa salda. tem 137. Saldo Wn konta 224 oznacza stan nale˝noÊci, asal- Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ wydatki dokodo Ma konta 224 — stan zobowiàzaƒ bud˝etu z tytu∏u nane przez jednostki w wysokoÊci wynikajàcej z okrepozosta∏ych rozrachunków. sowych sprawozdaƒ tych jednostek, wkorespondencji 10) Konto 225 — „Rozliczenie niewygasajàcych z kontem 908. wydatków” Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´ Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednost- w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ kami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u przelanych na jednostki niewygasajàcych wydatków. rachunki Êrodków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze Êrodków funduszy po- Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ Êrodki przelamocowych. ne z rachunku bud˝etu na pokrycie niewygasajàcych wydatków jednostek bud˝etowych. Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych Êrodków funduszy pomocowych na rachunki jednostek, Na stronie Ma konta 225 ujmuje si´ wydatki zrealilecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatzowane przez jednostki bud˝etowe oraz przelewy ków. Êrodków niewykorzystanych. 13) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu rozli- Konto 240 s∏u˝y do ewidencji innych rozrachunczeƒ zposzczególnymi jednostkami bud˝etowymi zty- ków zwiàzanych z realizacjà bud˝etu, z wyjàtkiem roztu∏u przekazanych im Êrodków na realizacj´ niewyga- rachunków i rozliczeƒ ujmowanych na kontach 222, sajàcych wydatków. 223, 224, 225, 227, 228, 250, 260.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 240 powinna 17) Konto 268 — „Zobowiàzania ztytu∏u prefinanumo˝liwiç ustalenie stanu rozrachunków wed∏ug po- sowania” szczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug kontrahentów. Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u Konto 240 mo˝e wykazywaç dwa salda. po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowa- Saldo Wn konta 240 oznacza stan nale˝noÊci, asalnych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu do Ma konta 240 — stan zobowiàzaƒ ztytu∏u pozosta- Unii Europejskiej. ∏ych rozrachunków. Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏a- 14) Konto 250 — „Nale˝noÊci finansowe” conych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych z tytu∏u po˝yczek Konto 250 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci zalicza- w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje nych do nale˝noÊci finansowych, a w szczególnoÊci si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yz tytu∏u udzielonych po˝yczek. czek w ramach prefinansowania. Na stronie Wn konta 250 ujmuje si´ powstanie Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268 izwi´kszenie nale˝noÊci finansowych, ana stronie Ma powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobo- — ich zmniejszenie. wiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu- ∏ów zobowiàzaƒ. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 250 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝- Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu- oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ ztytu∏u po˝y- ∏ów nale˝noÊci. czek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ ztytu∏u po˝y- Konto 250 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn czek na prefinansowanie. oznacza stan nale˝noÊci finansowych, a saldo Ma — stan nadp∏at z tytu∏u nale˝noÊci finansowych. 18) Konto 901 — „Dochody bud˝etu” 15) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinanso- Konto 901 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochowania” dów bud˝etu. Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u Na stronie Wn konta 901 ujmuje si´ przeniesienie, po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów bud˝etu prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowa- na konto 961. nych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Na stronie Ma konta 901 ujmuje si´ dochody bu- Unii Europejskiej. d˝etu: Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie 1) na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych jednoi zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania, stek bud˝etowych, awzakresie dochodów bud˝ea na stronie Ma — ich zmniejszenie. tu paƒstwa równie˝ na podstawie sprawozdaƒ bu- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257 d˝etowych urz´dów obs∏ugujàcych organy podatpowinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝- kowe, w korespondencji z kontem 222; noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu- 2) na podstawie sprawozdaƒ innych organów w za- ∏ów nale˝noÊci. kresie dochodów bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego, w korespondencji z kontem224; Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci ztytu∏u po˝yczek udzielonych 3) inne dochody bud˝etowe, w szczególnoÊci subw ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nad- wencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133; p∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych 4) ztytu∏u rozrachunków zinnymi bud˝etami za dany prefinansowania. rok bud˝etowy, wkorespondencji zkontem 224; 5) w∏asne, w korespondencji z kontem 133. 16) Konto 260 — „Zobowiàzania finansowe” Konto 260 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ zalicza- Ewidencja szczegó∏owa do konta 901 powinna nych do zobowiàzaƒ finansowych, z wyjàtkiem kredy- umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochotów bankowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u zaciàgni´- dów bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. tych po˝yczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Saldo Ma konta 901 oznacza sum´ osiàgni´tych dochodów bud˝etu za dany rok. Na stronie Wn konta 260 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, ana stronie Ma ujmuje Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych. konta 901 przenosi si´ na konto 961. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 260 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobo- 19) Konto 902 — „Wydatki bud˝etu” wiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu- Konto 902 s∏u˝y do ewidencji dokonanych wydat- ∏ów zobowiàzaƒ. ków bud˝etowych bud˝etu. Konto 260 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn Na stronie Wn konta 902 ujmuje si´ wydatki: oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, asaldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finanso- 1) jednostek bud˝etowych na podstawie ich sprawowych. zdaƒ finansowych, wkorespondencji zkontem223;

2) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami, w ko- Na stronie Wn konta 908 ujmuje si´ wydatki na respondencji z kontem 224; podstawie sprawozdaƒ jednostek z realizacji wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. 3) w∏asne, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 908 ujmuje si´ przeniesienie, Na stronie Ma konta 902 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków na konw koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków bud˝etowych na konto 961. to967. Ewidencja szczegó∏owa do konta 902 powinna Ewidencja szczegó∏owa do konta 908 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydat- umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. ków z poszczególnych funduszy pomocowych. Saldo Wn konta 902 oznacza sum´ dokonanych 24) Konto 909 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe” wydatków bud˝etu za dany rok. Konto 909 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ mi´dzy- Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo okresowych. konta 902 przenosi si´ na konto 961. Ewidencja szczegó∏owa do konta 909 powinna 20) Konto 903 — „Niewykonane wydatki” umo˝liwiaç ustalenie stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych wed∏ug ich tytu∏ów. Konto 903 s∏u˝y do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´p- Konto 909 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma. nych. 25) Konto 960 — „Skumulowana nadwy˝ka lub Na stronie Wn konta 903 ujmuje si´ wartoÊç nie- niedobór na zasobach bud˝etu” wykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji Konto 960 s∏u˝y do ewidencji stanu skumulowaw latach nast´pnych w korespondencji z kontem 904. nych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etów z lat ubie- Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo g∏ych. konta 903 przenosi si´ na konto 961. W ciàgu roku konto 960 przeznaczone jest do ewi- 21) Konto 904 — „Niewygasajàce wydatki” dencji operacji dotyczàcych zmniejszenia lub zwi´k- Konto 904 s∏u˝y do ewidencji niewygasajàcych szenia skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek buwydatków. d˝etu. Na stronie Wn konta 904 ujmuje si´: W szczególnoÊci na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje si´, pod datà zatwierdzenia sprawozdania 1) wydatki jednostek bud˝etowych dokonane w ci´- zwykonania bud˝etu, odpowiednio przeniesienie sald ˝ar planu niewygasajàcych wydatków, na podstakont 961 i 962. wie ich sprawozdaƒ bud˝etowych w korespondencji z kontem 225; Konto 960 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldoMa. 2) przeniesienie niewygasajàcych wydatków na dochody bud˝etowe. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru bud˝etu, asaldo Ma konta 960 — stan sku- Na stronie Ma konta 904 ujmuje si´ wielkoÊç zamulowanej nadwy˝ki bud˝etu. twierdzonych niewygasajàcych wydatków. 26) Konto 961 — „Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu” Konto 904 mo˝e wykazywaç saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajàcych wydatków lub do Konto 961 s∏u˝y do ewidencji wyniku wykonania czasu wygaÊni´cia planu niewygasajàcych wydatków. bud˝etu, czyli deficytu lub nadwy˝ki, z wyjàtkiem cz´- Êci dotyczàcej finansowania programów ze Êrodków 22) Konto 907 — „Dochody z funduszy pomocopomocowych. wych” Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na Konto 907 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochostronie Wn konta 961 ujmuje si´ przeniesienie poniedów z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. sionych wciàgu roku wydatków bud˝etu, wkorespondencji z kontem 902, oraz niewykonanych wydatków, Na stronie Wn konta 907 ujmuje si´ przeniesienie, w korespondencji z kontem 903. w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów na konto967. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Ma konta 961 ujmuje si´ przeniesienie zreali- Na stronie Ma konta 907 ujmuje si´ dochody osiàzowanych w ciàgu roku dochodów bud˝etu, w koregni´te z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. spondencji z kontem 901. Ewidencja szczegó∏owa do konta 907 powinna W ewidencji szczegó∏owej do konta 961 wyodr´bumo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochonia si´ êród∏a zwi´kszeƒ i rodzaje zmniejszeƒ wyniku dów poszczególnych funduszy wed∏ug ich rodzajów. wykonania bud˝etu stosownie do potrzeb sprawo- 23) Konto 908 — „Wydatki z funduszy pomoco- zdawczoÊci. wych” Na koniec roku konto 961 mo˝e wykazywaç saldo Konto 908 s∏u˝y do ewidencji dokonywanych wy- Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu bud˝etu, datków w ci´˝ar Êrodków funduszy pomocowych. a saldo Ma — stan nadwy˝ki.

W roku nast´pnym, pod datà zatwierdzenia spra- 2. Konta pozabilansowe wozdania z wykonania bud˝etu, saldo konta 961 prze- 1) Konto 991 — „Planowane dochody bud˝etu” nosi si´ na konto 960. Konto 991 s∏u˝y do ewidencji planu dochodów bu- 27) Konto 962 — „Wynik na pozosta∏ych operad˝etowych oraz jego zmian. cjach” Konto 962 s∏u˝y do ewidencji pozosta∏ych operacji Na stronie Wn konta 991 ujmuje si´ zmiany bud˝eniekasowych wp∏ywajàcych na wynik wykonania bu- tu zmniejszajàce plan dochodów bud˝etu. d˝etu. Na stronie Ma konta 991 ujmuje si´ planowane do- Na stronie Wn konta 962 ujmuje si´ wszczególno- chody bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce pla- Êci koszty finansowe oraz pozosta∏e koszty operacyjne nowane dochody. zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Saldo Ma konta 991 okreÊla w ciàgu roku wyso- Na stronie Ma konta 962 ujmuje si´ wszczególnokoÊç planowanych dochodów bud˝etu. Êci przychody finansowe oraz pozosta∏e przychody operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Wn konta991. Na koniec roku konto 962 mo˝e wykazywaç saldoWn oznaczajàce nadwy˝k´ kosztów nad przychoda- 2) Konto 992 — „Planowane wydatki bud˝etu” mi lub saldo Ma oznaczajàce nadwy˝k´ przychodów nad kosztami. Konto 992 s∏u˝y do ewidencji planu wydatków bud˝etu oraz jego zmian. Pod datà zatwierdzenia sprawozdania zwykonania bud˝etu saldo konta 962 przenosi si´ na konto 960. Na stronie Wn konta 992 ujmuje si´ planowane wydatki bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce 28) Konto 967 — „Fundusze pomocowe” planowane wydatki. Konto 967 s∏u˝y do ewidencji stanu funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 992 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan wydatków bud˝etu lub wydatki Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na zablokowane. stronie Wn konta 967 ujmuje si´ saldo konta 908, ana stronie Ma —saldo konta 907. Saldo Wn konta 992 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych wydatków bud˝etu. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 967 prowadzi si´ dla poszczególnych funduszy pomocowych wed∏ug Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ zasad okreÊlonych wprzepisach dotyczàcych ka˝dego równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Ma konta 992. funduszu. 3) Konto 993 — „Rozliczenia zinnymi bud˝etami” Konto 967 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma oznaczajàce stan zaanga˝owania funduszy pomoco- Konto 993 s∏u˝y do pozabilansowej ewidencji rozwych. liczeƒ zinnymi bud˝etami wciàgu roku, które nie podlegajà ewidencji na kontach bilansowych. 29) Konto 968 — „Prywatyzacja” Konto s∏u˝y do ewidencji przychodów irozchodów Na stronie Wn ujmuje si´ nale˝noÊci od innych budotyczàcych prywatyzacji. d˝etów oraz sp∏at´ zobowiàzaƒ wobec innych bud˝etów. Na stronie Wn ujmuje si´ rozchody pokryte Êrod- Na stronie Ma konta 993 ujmuje si´ zobowiàzania kami zprywatyzacji, ana stronie Ma —przychody zty- wobec innych bud˝etów oraz wp∏aty nale˝noÊci otrzytu∏u prywatyzacji. mane od innych bud˝etów. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 968 prowadzi si´ Konto 993 mo˝e wykazywaç dwa salda. wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji i tytu∏ów prywatyzacji. Saldo Wn konta 993 oznacza stan nale˝noÊci od in- Konto 968 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce nych bud˝etów, asaldo Ma konta 993 — stan zobowiàstan Êrodków z prywatyzacji. zaƒ. Za∏àcznik nr 2 PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH, ZAK¸ADÓW BUD˚ETOWYCH, GOSPODARSTW POMOCNICZYCH JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH I. Wykaz kont 014 — Zbiory biblioteczne 015 — Mienie zlikwidowanych jednostek 1. Konta bilansowe 016 — Dobra kultury Zespó∏ 0 — Majàtek trwa∏y 017 — Uzbrojenie i sprz´t wojskowy 011 — Ârodki trwa∏e 020 — WartoÊci niematerialne i prawne 013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e 030 — D∏ugoterminowe aktywa finansowe

071 — Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci Zespó∏ 4 — Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie niematerialnych i prawnych 400 — Koszty wed∏ug rodzajów 072 — Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz 401 — Amortyzacja wartoÊci niematerialnych i prawnych 490 — Rozliczenie kosztów 073 — Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe Zespó∏ 5 — Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie 077 — Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego 500 — Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej 080 — Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie) 530 — Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej Zespó∏ 1 — Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe 550 — Koszty zarzàdu 101 — Kasa 580 — Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci 130 — Rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych Zespó∏ 6 — Produkty 131 — Rachunki bie˝àce 600 — Produkty gotowe i pó∏fabrykaty 132 — Rachunki dochodów w∏asnych jednostek bu- 620 — Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów d˝etowych 640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów 134 — Kredyty bankowe 135 — Rachunki Êrodków funduszy specjalnego prze- Zespó∏ 7 — Przychody i koszty ich uzyskania znaczenia 700 — Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia 137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych 730 — Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu 138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie 740 — Dotacje i Êrodki na inwestycje 139 — Inne rachunki bankowe 750 — Przychody i koszty finansowe 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne 760 — Pozosta∏e przychody i koszty Êrodki pieni´˝ne 761 — Pokrycie amortyzacji Zespó∏ 2 — Rozrachunki i roszczenia Zespó∏ 8 — Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 201 — Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 800 — Fundusz jednostki 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych 810 — Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki zbud˝etu na in- 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych westycje 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych 820 — Rozliczenie wyniku finansowego 224 — Rozliczenie udzielonych dotacji bud˝etowych 840 — Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów 225 — Rozrachunki z bud˝etami 851 — Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe 853 — Fundusze pozabud˝etowe 227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych 855 — Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy po- 860 — Straty izyski nadzwyczajne oraz wynik finansomocowych wy 229 — Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne 870 — Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy 231 — Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ 2. Konta pozabilansowe 234 — Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami 980 — Plan finansowy wydatków bud˝etowych 240 — Pozosta∏e rozrachunki 981 — Plan finansowy niewygasajàcych wydatków 257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania 995 — Zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów bud˝eto- 268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania wych i gospodarstw pomocniczych 290 — Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci 996 — Zaanga˝owanie dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych Zespó∏ 3 — Materia∏y i towary 997 — Zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomoco- 300 — Rozliczenie zakupu wych 310 — Materia∏y 998 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku 330 — Towary bie˝àcego 340 — Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów 999 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przyi towarów sz∏ych lat

II. Opis kont ków trwa∏ych, niepodlegajàcych uj´ciu na kontach 011, 014, 016 i 017, wydanych do u˝ywania na potrzeby 1. Konta bilansowe dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki lub dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej, które podlegajà umorzeniu 1) Zespó∏ 0 — „Majàtek trwa∏y” wpe∏nej wartoÊci wmiesiàcu wydania do u˝ywania. Konta zespo∏u 0 „Majàtek trwa∏y” s∏u˝à do ewi- Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ zwi´kszenia, dencji: a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci po- 1) rzeczowego majàtku trwa∏ego; czàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych znajdujà- 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych; cych si´ wu˝ywaniu, zwyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072. 3) finansowego majàtku trwa∏ego; Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ wszczególno- 4) umorzenia majàtku; Êci: 5) inwestycji. 1) Êrodki trwa∏e przyj´te do u˝ywania z zakupu lub 2) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e” inwestycji; Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ 2) nadwy˝ki Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu; i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych 3) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych. zwiàzanych z wykonywanà dzia∏alnoÊcià jednostki, Na stronie Ma konta 013 ujmuje si´ wszczególnoktóre nie podlegajà uj´ciu na kontach 013, 014, 016 Êci: i 017. 1) wycofanie Êrodków trwa∏ych zu˝ywania na skutek Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ zwi´kszenia, likwidacji, zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y, niea na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poodp∏atnego przekazania oraz zdj´cia z ewidencji czàtkowej Êrodków trwa∏ych, z wyjàtkiem umorzenia syntetycznej; Êrodków trwa∏ych, które ujmuje si´ na koncie 071. 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych wu˝ywa- Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ w szczególniu. noÊci: Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 1) przychody nowych lub u˝ywanych Êrodków trwapowinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poczàtkowej ∏ych pochodzàcych z zakupu gotowych Êrodków Êrodków trwa∏ych oddanych do u˝ywania oraz osób trwa∏ych lub inwestycji oraz wartoÊç ulepszeƒ lub komórek organizacyjnych, u których znajdujà si´ zwi´kszajàcych wartoÊç poczàtkowà Êrodków Êrodki trwa∏e. trwa∏ych; Konto 013 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra- 2) przychody Êrodków trwa∏ych nowo ujawnionych; ˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝y- 3) nieodp∏atne przyj´cie Êrodków trwa∏ych; waniu w wartoÊci poczàtkowej. 4) zwi´kszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa- 4) Konto 014 — „Zbiory biblioteczne” ∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Konto 014 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ izmniejszeƒ wartoÊci zbiorów bibliotecznych bibliotek Na stronie Ma konta 011 ujmuje si´ wszczególnonaukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych Êci: oraz bibliotek publicznych. 1) wycofanie Êrodków trwa∏ych zu˝ywania na skutek Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ zwi´kszenia, ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zu˝ycia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci posprzeda˝y oraz nieodp∏atnego przekazania; czàtkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjàtkiem umo- 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych; rzenia, które ujmuje si´ na koncie 072. 3) zmniejszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa- Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ wszczególno- ∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyce- Êci: ny. 1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzàcych Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych; powinna umo˝liwiç: 2) nadwy˝ki zbiorów bibliotecznych. 1) ustalenie wartoÊci poczàtkowej poszczególnych Na stronie Ma konta 014 ujmuje si´ wszczególnoobiektów Êrodków trwa∏ych; Êci: 2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, któ- 1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidarym powierzono Êrodki trwa∏e; cji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania; 3) nale˝yte obliczenie umorzenia i amortyzacji. 2) niedobory zbiorów bibliotecznych. Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycza stan Êrodków trwa∏ych w wartoÊci poczàtkowej. cenia si´ wed∏ug cen nabycia. 3) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e” Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacoi zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrod- waniem ich wartoÊci.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 014 Na stronie Wn konta 016 ujmuje si´ wszczególnopowinna umo˝liwiç ustalenie stanu poszczególnych Êci: zbiorów bibliotecznych, z dalszym podzia∏em okreÊlo- 1) przychód dóbr kultury pochodzàcych zzakupu lub nym w odr´bnych przepisach. nieodp∏atnie otrzymanych; Konto 014 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- 2) nadwy˝ki. cza stan zbiorów bibliotecznych znajdujàcych si´ w jednostce. Na stronie Ma konta 016 ujmuje si´ wszczególno- Êci: 5) Konto 015 — „Mienie zlikwidowanych jednostek” 1) rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzeda- ˝y lub nieodp∏atnego przekazania; Konto 015 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci mienia przej´tego przez organ 2) niedobory. za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy po zlikwidowanym Przychody irozchody dóbr kultury wycenia si´ weprzedsi´biorstwie paƒstwowym, komunalnym lub in- d∏ug cen nabycia. nej podleg∏ej jednostce organizacyjnej, czyli zak∏adzie Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub bud˝etowym lub gospodarstwie pomocniczym. nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszaco- Na stronie Wn konta 015 organ za∏o˝ycielski lub waniem ich wartoÊci. nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: Konto 016 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- 1) wartoÊç mienia przej´tego po zlikwidowanym cza wartoÊç dóbr kultury znajdujàcych si´ w jednostprzedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjce. nej, wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki; 7) Konto 017 — „Uzbrojenie i sprz´t wojskowy” 2) korekt´ wartoÊci mienia, stanowiàcà ró˝nic´ po- Konto 017 s∏u˝y do ewidencji Êrodków trwa∏ych mi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zli- zaliczanych, na podstawie odr´bnych przepisów, do kwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce, innej Konto dzia∏a wed∏ug zasad analogicznych do konjednostce organizacyjnej lub sprzedanego; ta 011. 3) wartoÊç mienia zwróconego przez spó∏k´ lub po- 8) Konto 020 — „WartoÊci niematerialne i prawzostajàcego po zlikwidowanej innej jednostce orne” ganizacyjnej, która zostaje przyj´ta na stan sk∏adników majàtkowych organu za∏o˝ycielskiego lub Konto 020 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ nadzorujàcego. i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niemate- Na stronie Ma konta 015 organ za∏o˝ycielski lub rialnych i prawnych. nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: Na stronie Wn konta 020 ujmuje si´ wszelkie 1) wartoÊç mienia pozostajàcego po zlikwidowanym zwi´kszenia, ana stronie Ma — wszelkie zmniejszenia przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyj- stanu wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych nej, a przekazanego spó∏ce, w wysokoÊci wynika- i prawnych, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na jàcej z umowy ze spó∏kà, lub przekazanego jako koncie 071 i 072. udzia∏ do spó∏ki, wartoÊç mienia sprzedanego lub Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 020 przekazanego innym jednostkom; powinna umo˝liwiç nale˝yte obliczanie umorzenia 2) korekt´ wartoÊci mienia stanowiàcà ró˝nic´ po- wartoÊci niematerialnych i prawnych, podzia∏ wed∏ug mi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zli- ich tytu∏ów lub osób odpowiedzialnych. kwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednost- Konto 020 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznaki organizacyjnej a wartoÊcià mienia przekazanecza stan wartoÊci niematerialnych i prawnych w wargo spó∏ce lub innym jednostkom. toÊci poczàtkowej. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 015 mo˝e stano- 9) Konto 030 — „D∏ugoterminowe aktywa finanwiç bilans zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej sowe” jednostki organizacyjnej wraz z za∏àcznikami. Konto 015 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Konto 030 s∏u˝y do ewidencji d∏ugotrwa∏ych aktycza stan mienia zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub wów finansowych, a w szczególnoÊci: innej jednostki organizacyjnej wed∏ug wartoÊci wyni- 1) akcji i udzia∏ów w obcych podmiotach gospodarkajàcej z bilansu tego przedsi´biorstwa lub jednostki, czych; b´dàcego w dyspozycji organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego, a nieprzekazanego spó∏kom, innym 2) akcji i innych d∏ugoterminowych papierów wartojednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏a- Êciowych, traktowanych jako lokaty oterminie wysne potrzeby, albo te˝ zagospodarowanego w inny kupu d∏u˝szym ni˝ rok; sposób. 3) innych d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych. 6) Konto 016 — „Dobra kultury” Na stronie Wn konta 030 ujmuje si´ zwi´kszenia, Konto 016 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ a na stronie Ma — zmniejszenia stanu d∏ugoterminoi zmniejszeƒ wartoÊci dóbr kultury. wych aktywów finansowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 030 12) Konto 073 — „Odpisy aktualizujàce d∏ugoterpowinna zapewniç ustalenie wartoÊci poszczególnych minowe aktywa finansowe” sk∏adników d∏ugoterminowych aktywów finansowych Konto 073 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàwed∏ug tytu∏ów. cych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. Konto 030 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç d∏ugoterminowych aktywów finanso- Konto mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza wych. wartoÊç odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. 10) Konto 071 — „Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych” 13) Konto 077 — „Umorzenie uzbrojenia isprz´tu wojskowego” Konto 071 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niemate- Konto 077 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci umorzenia rialnych i prawnych, które podlegajà umorzeniu we- uzbrojenia isprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug d∏ug stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jed- analogicznych zasad jak konto 071. nostk´. 14) Konto 080 — „Inwestycje (Êrodki trwa∏e wbu- Odpisy umorzeniowe sà dokonywane wkorespon- dowie)” dencji z kontem 401. Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji Na stronie Ma konta 071 ujmuje si´ zwi´kszenia, rozpocz´tych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci uzyskane efekty. poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 080 ujmuje si´ wszczególno- Êci: Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 071 prowadzi si´ wed∏ug zasad podanych wwyjaÊnieniach do kont 011 1) poniesione koszty dotyczàce inwestycji prowadzoi 020. Do kont 011, 020 i 071 mo˝na prowadziç wspól- nych zarówno przez obcych wykonawców, jak iwe nà ewidencj´ szczegó∏owà. w∏asnym zakresie; Konto 071 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra- 2) poniesione koszty dotyczàce przekazanych do ˝a stan umorzenia wartoÊci Êrodków trwa∏ych oraz monta˝u, lecz jeszcze nieoddanych do u˝ywania, wartoÊci niematerialnych i prawnych. maszyn, urzàdzeƒ oraz innych przedmiotów, zaku- 11) Konto 072 — „Umorzenie pozosta∏ych Êrod- pionych od kontrahentów oraz wytworzonych ków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych w ramach w∏asnej dzia∏alnoÊci gospodarczej; i prawnych” 3) poniesione koszty ulepszenia Êrodka trwa∏ego Konto 072 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptapoczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niemate- cja lub modernizacja), które powodujà zwi´kszerialnych i prawnych, podlegajàcych umorzeniu jedno- nie wartoÊci u˝ytkowej Êrodka trwa∏ego; razowo wpe∏nej wartoÊci, wmiesiàcu wydania ich do 4) rozliczenie nadwy˝ki zysków inwestycyjnych nad u˝ywania. stratami inwestycyjnymi. Umorzenie ksi´gowane jest w korespondencji Na stronie Ma konta 080 ujmuje si´ wartoÊç uzyz kontem 400. skanych efektów inwestycyjnych, a w szczególnoÊci: Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ zwi´kszenia, 1) Êrodków trwa∏ych; a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niemate- 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych; rialnych i prawnych. 3) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych Na stronie Wn konta 072 ujmuje si´ umorzenie inwestycji; Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zu˝ycia lub 4) rozliczenie nadwy˝ki strat inwestycyjnych nad zyzniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodp∏atnie skami inwestycyjnymi. oraz zdj´tych z ewidencji syntetycznej, a tak˝e stano- Na koncie 080 mo˝na ksi´gowaç równie˝ rozliczewiàcych niedobór lub szkod´. nie kosztów dotyczàcych zakupów gotowych Êrodków Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ odpisy umo- trwa∏ych. rzenia nowych, wydanych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 obcià˝ajàce odpowiednie koszty, dotyczàce nadwy˝ek powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosz- Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych tów inwestycji wed∏ug poszczególnych rodzajów efeki prawnych otrzymanych nieodp∏atnie. tów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów Konto 072 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra- Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych ˝a stan umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków i prawnych. trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych umorzonych w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznaich do u˝ywania. cza koszty inwestycji niezakoƒczonych.

15) Zespó∏ 1 — „Ârodki pieni´˝ne i rachunki ban- równie˝ Êrodki pobrane do kasy na realizacj´ wykowe” datków bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji wydatków bud˝eto- Konta zespo∏u 1 „Ârodki pieni´˝ne i rachunki banwych), w korespondencji z w∏aÊciwymi kontami kowe” s∏u˝à do ewidencji: zespo∏u 1, 2, 3, 4, 7 lub 8; 1) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, 2) okresowe przelewy dochodów bud˝etowych do przechowywanych w kasach; bud˝etu, w korespondencji z kontem 222; 2) krótkoterminowych papierów wartoÊciowych; 3) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dla dys- 3) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, ponentów ni˝szego stopnia (ewidencja szczegó∏olokowanych na rachunkach w bankach; wa wed∏ug dysponentów, którym przelano Êrodki 4) udzielanych przez banki kredytów w krajowych bud˝etowe), wkorespondencji zkontem 223. i zagranicznych Êrodkach pieni´˝nych; Zapisy na koncie 130 sà dokonywane na podsta- 5) innych krajowych i zagranicznych Êrodków pie- wie wyciàgów bankowych, wzwiàzku zczym musi zani´˝nych. chodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów mi´dzy jednostkà a bankiem. Konta zespo∏u 1 majà odzwierciedlaç operacje pieni´˝ne oraz obroty i stany Êrodków pieni´˝nych oraz Na koncie 130 obowiàzuje zachowanie zasady czykrótkoterminowych papierów wartoÊciowych. stoÊci obrotów, co oznacza, ˝e do b∏´dnych zapisów, zwrotów nadp∏at, korekt wprowadza si´ dodatkowo 16) Konto 101 — „Kasa” techniczny zapis ujemny. Konto 101 s∏u˝y do ewidencji krajowej izagranicz- Konto 130 mo˝e s∏u˝yç równie˝ do ewidencji donej gotówki znajdujàcej si´ w kasach jednostki. chodów iwydatków realizowanych bezpoÊrednio zra- Na stronie Wn konta 101 ujmuje si´ wp∏ywy go- chunku bie˝àcego bud˝etu. Saldo konta 130 w zakretówki oraz nadwy˝ki kasowe, a na stronie Ma — roz- sie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu chody gotówki i niedobory kasowe. przeksi´gowaniu na podstawie sprawozdaƒ bud˝eto- WartoÊç konta 101 koryguje si´ o ró˝nice kursowe wych na stron´ Ma konta 800, awzakresie dochodów dotyczàce gotówki w obcej walucie. — na stron´ Wn konta 800. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 Konto 130 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznapowinna umo˝liwiç ustalenie: cza stan Êrodków bud˝etowych na rachunku bie˝àcym jednostki bud˝etowej. Saldo konta 130 równe jest sal- 1) stanu gotówki w walucie polskiej; du sald wynikajàcych z ewidencji szczegó∏owej pro- 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu go- wadzonej dla kont: tówki w walucie zagranicznej, z podzia∏em na poszczególne waluty obce; 1) wydatków bud˝etowych; konto 130 wzakresie wydatków bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, 3) wartoÊci gotówki powierzonej poszczególnym które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzyosobom za nià odpowiedzialnym. manych na realizacj´ wydatków bud˝etowych, Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- a niewykorzystanych do koƒca roku; cza stan gotówki w kasie. 2) dochodów bud˝etowych; konto 130 wzakresie do- 17) Konto 130 — „Rachunki bie˝àce jednostek buchodów bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, d˝etowych” które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u Konto 130 s∏u˝y do ewidencji stanu Êrodków bu- zrealizowanych dochodów bud˝etowych, które d˝etowych oraz obrotów na rachunku bankowym jed- dokoƒca roku nie zosta∏y przelane do bud˝etu. nostki bud˝etowej z tytu∏u wydatków i dochodów Saldo konta 130 ulega likwidacji przez ksi´gowa- (wp∏ywów) bud˝etowych obj´tych planem finansonie przelewu: wym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- 1) Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do ków bud˝etowych: koƒca roku, w korespondencji z kontem 223; 1) otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝eto- 2) do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, wych zgodnie zplanem finansowym oraz dla dyslecz nieprzelanych do koƒca roku, wkorespondenponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji cji z kontem 222. z kontem 223; 18) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce” 2) z tytu∏u zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych (ewidencja szczegó- Konto 131 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- ∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji dochodów bu- nych dzia∏alnoÊci podstawowej zak∏adów bud˝etod˝etowych), w korespondencji z kontem 101, 221 wych i gospodarstw pomocniczych znajdujàcych si´ lub innym w∏aÊciwym kontem. na rachunku bankowym. Na stronie Ma konta 130 ujmuje si´: Na stronie Wn konta 131 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- 1) zrealizowane wydatki bud˝etowe zgodnie z pla- ków na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏anem finansowym jednostki bud˝etowej, w tym ty Êrodków z rachunku bankowego.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 131 powinna za- dzàcych ze êróde∏ zagranicznych niepodlegajàcych pewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków banko- zwrotowi, wydzielonych na odr´bnych rachunkach wych. bankowych. Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Na koncie 137 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie cza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku banko- na podstawie dowodów bankowych, wzwiàzku zczym wym. musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 137 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki aksi´gowoÊcià banku. 19) Konto 132 — „Rachunki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych” Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- Konto 132 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- ków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków. nych gromadzonych na rachunkach bankowych do- Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna zachodów w∏asnych jednostek bud˝etowych. pewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków banko- Na stronie Wn konta 132 ujmuje si´ wp∏ywy Êrod- wych oraz sposobu ich wykorzystania. ków pobranych tytu∏em dochodów w∏asnych na ra- Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznachunek bankowy, ana stronie Ma — wyp∏aty Êrodków cza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocoz rachunku bankowego na realizacj´ wydatków finanwych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych. sowanych dochodami w∏asnymi jednostki bud˝etowej. Ewidencja szczegó∏owa do konta 132 powinna za- 23) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinanpewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków banko- sowanie” wych oraz wed∏ug pozycji klasyfikacyjnych planu fi- Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych nansowego ka˝dego tytu∏u dochodów w∏asnych. dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach ban- Konto 132 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- kowych otwartych na potrzeby operacji finansowych cza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach banko- dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek zawych dochodów w∏asnych. ciàgni´tych zbud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych 20) Konto 134 — „Kredyty bankowe” z bud˝etu Unii Europejskiej. Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów banko- Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce wych przeznaczonych na finansowanie dzia∏alnoÊci w szczególnoÊci: podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na odpowiednie rachunki bankowe. 1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa; Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ kredytów, a na stronie Ma — kredyty udzielone jednostce 2) wykorzystania po˝yczek; przez bank iprzelane na rachunek bie˝àcy lub inwesty- 3) zwrotu po˝yczek. cyjny. Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznana podstawie dowodów bankowych, wzwiàzku zczym cza stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelamusi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta138 nych na rachunki jednostki. mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki aksi´gowoÊcià banku. 21) Konto 135 — „Rachunki Êrodków funduszy Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàspecjalnego przeznaczenia” gni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich Konto 135 s∏u˝y do ewidencji Êrodków funduszy sp∏at´. specjalnego przeznaczenia, awszczególnoÊci zak∏ado- Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na cewego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, funduszy celole okreÊlone wumowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek. wych iinnych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138 Na stronie Wn konta 135 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodpowinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków na rachunki bankowe, a na stronie Ma — wyp∏aków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. ty Êrodków z rachunków bankowych. Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Ewidencja szczegó∏owa do konta 135 powinna cza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wyumo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego funduszu. dzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefi- Konto 135 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- nansowanie. cza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach banko- 24) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” wych funduszy. 22) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych pomocowych” Êrodków pieni´˝nych wydzielonych na innych rachunkach bankowych ni˝ rachunki bie˝àce i specjalnego Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- przeznaczenia. nych otrzymanych w walucie polskiej lub obcej na realizacj´ wyodr´bnionych zadaƒ, projektów lub progra- W szczególnoÊci na koncie 139 prowadzi si´ ewimów, a w szczególnoÊci Êrodków pochodzàcych z bu- dencj´ obrotów na wyodr´bnionych rachunkach band˝etu Unii Europejskiej oraz innych Êrodków pocho- kowych:

1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostk´ czeƒ zwiàzanych zrozrachunkami iroszczeniami sporbud˝etowà; nymi. 2) czeków potwierdzonych; Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont zespo∏u 2 powinna umo˝liwiç wyodr´bnienie poszcze- 3) sum depozytowych; gólnych grup rozrachunków, rozliczeƒ iroszczeƒ spor- 4) sum na zlecenie; nych, ustalenie przebiegu ich rozliczeƒ oraz stanu na- 5) Êrodków obcych na inwestycje. le˝noÊci, rozliczeƒ, roszczeƒ spornych i zobowiàzaƒ z podzia∏em wed∏ug kontrahentów oraz, jeÊli dotyczà Na koncie 139 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie rozliczeƒ w walutach obcych — wed∏ug poszczególna podstawie dowodów bankowych, zzwiàzku zczym nych walut. musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 139 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki aksi´gowoÊcià banku. 27) Konto 201 — „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych z rachunków bie˝à- Konto 201 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków iroszcych oraz sum depozytowych i na zlecenie. czeƒ krajowych i zagranicznych z tytu∏u dostaw, robót Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrod- i us∏ug, w tym równie˝ zaliczek na poczet dostaw, roków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachun- bót i us∏ug oraz kaucji gwarancyjnych, a tak˝e nale˝- ków bankowych. noÊci z tytu∏u przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje si´ nale˝noÊci jednostek bud˝eto- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 wych zaliczanych do dochodów bud˝etowych, które powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na ujmowane sà na koncie 221. rodzaje, a tak˝e wed∏ug kontrahentów. Konto 201 obcià˝a si´ za powsta∏e nale˝noÊci Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznai roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, cza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na ina uznaje za powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ nych rachunkach bankowych. i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. 25) Konto 140 — „Krótkoterminowe papiery war- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 201 toÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne” powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia nale˝noÊci Konto 140 s∏u˝y do ewidencji krótkoterminowych i zobowiàzaƒ krajowych i zagranicznych wed∏ug popapierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝- szczególnych kontrahentów. nych, których wartoÊç wyra˝ona jest zarówno wwalu- Konto 201 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacie polskiej, jak iwwalucie obcej (wtym czeki iweksle cza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zoobce), a tak˝e Êrodków pieni´˝nych w drodze. bowiàzaƒ. Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ zwi´kszenia 28) Konto 221 — „Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych bud˝etowych” i innych Êrodków pieni´˝nych, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów war- Konto 221 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci jednostek toÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych. bud˝etowych ztytu∏u dochodów bud˝etowych, wktórych termin p∏atnoÊci przypada na dany rok bud˝eto- Ewidencja szczegó∏owa do konta 140 powinna wy. umo˝liwiç ustalenie: Na stronie Wn konta 221 ujmuje si´ ustalone na 1) poszczególnych sk∏adników krótkoterminowych dany rok bud˝etowy nale˝noÊci ztytu∏u dochodów bupapierów wartoÊciowych i innych Êrodków pied˝etowych i zwroty nadp∏at. ni´˝nych; Na stronie Ma konta 221 ujmuje si´ wp∏aty nale˝- 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu ponoÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz odpisy szczególnych krótkoterminowych papierów war- (zmniejszenia) nale˝noÊci. toÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych z podzia∏em na poszczególne waluty obce; Na koncie 221 ujmuje si´ równie˝ nale˝noÊci z tytu∏u podatków pobieranych przez w∏aÊciwe organy. 3) wartoÊci krótkoterminowych papierów wartoÊcio- Zapisy ztego tytu∏u mogà byç dokonywane na koniec wych iinnych Êrodków pieni´˝nych powierzonych okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdaƒ poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. z ewidencji podatkowej (zaleg∏oÊci i nadp∏aty). Konto 140 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Na koncie 221 nie ujmuje si´ nale˝nych subwencji cza stan krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i dotacji zaliczanych do dochodów bud˝etu jednostki i innych Êrodków pieni´˝nych. samorzàdu terytorialnego. 26) Zespó∏ 2 — „Rozrachunki i roszczenia” Ewidencja szczegó∏owa do konta 221 powinna byç Konta zespo∏u 2 „Rozrachunki i roszczenia” s∏u˝à prowadzona wed∏ug d∏u˝ników ipodzia∏ek klasyfikacji do ewidencji krajowych izagranicznych rozrachunków bud˝etowej. oraz roszczeƒ. Konto 221 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn Konta zespo∏u 2 s∏u˝à tak˝e do ewidencji rozliczeƒ oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝eto- Êrodków bud˝etowych, wynagrodzeƒ, rozliczeƒ niedo- wych, asaldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki bud˝eborów, szkód i nadwy˝ek oraz wszelkich innych rozli- towej z tytu∏u nadp∏at w tych dochodach.

29) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝e- Saldo Wn konta oznacza wartoÊç niewykorzystatowych” nych, nierozliczonych dotacji lub wartoÊç dotacji nale˝nych do zwrotu wroku, wktórym zosta∏y przekaza- Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizone. wanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych. Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bu- organ dotujàcy zalicza do dochodów bud˝etowych, sà d˝etowe przelane do bud˝etu, w korespondencji ujmowane na koncie 221. z kontem 130. 32) Konto 225 — „Rozrachunki z bud˝etami” Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeksi´gowania Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z buzrealizowanych dochodów bud˝etowych na konto 800, d˝etami, w szczególnoÊci z tytu∏u dotacji, podatków, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych. nadwy˝ek Êrodków obrotowych, wp∏aty zysku do bud˝etu, nadp∏at w rozliczeniach z bud˝etami. Konto 222 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych, lecz Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ nadp∏aty oraz nieprzelanych do bud˝etu. wp∏aty do bud˝etu, a na stronie Ma — zobowiàzania Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez ksi´go- wobec bud˝etów i wp∏aty od bud˝etów. wanie przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w kore- Ewidencja szczegó∏owa do konta 225 powinna zaspondencji z kontem 130. pewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug ka˝dego ztytu∏ów rozrachunków zbu- 30) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝e- d˝etem odr´bnie. towych” Konto 225 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn ozna- Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizocza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wanych przez jednostk´ bud˝etowà wydatków bud˝ewobec bud˝etów. towych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´: 33) Konto 226 — „D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe” 1) w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdaƒ bud˝eto- Konto 226 s∏u˝y do ewidencji d∏ugoterminowych wych, zrealizowanych wydatków bud˝etowych na nale˝noÊci lub d∏ugoterminowych rozliczeƒ z bud˝ekonto 800; tem, a w szczególnoÊci nale˝noÊci z tytu∏u mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych 2) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dyspoprzedsi´biorstw innych podleg∏ych jednostek, nale˝- nentom ni˝szego stopnia na pokrycie wydatków noÊci zahipotekowanych oraz nale˝noÊci d∏ugotermibud˝etowych, w korespondencji z kontem 130. nowych, których termin zap∏aty ustalony w decyzji Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ okresowe oich powstaniu przypada na lata nast´pujàce po roku, wp∏ywy Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pow którym dokonywane sà ksi´gowania. krycie wydatków bud˝etowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów ni˝szego stopnia, w kore- Na stronie Wn konta 226 ujmuje si´ wszczególnospondencji z kontem 130. Êci: Konto 223 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które ozna- 1) wartoÊç mienia przekazanego spó∏kom do odp∏atcza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na ponego u˝ywania lub sprzedanego wwysokoÊci ustakrycie wydatków bud˝etowych, lecz niewykorzystalonej wumowie, wkorespondencji zkontem 015; nych do koƒca roku. 2) inne d∏ugoterminowe nale˝noÊci, wkoresponden- Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez ksi´gocji z kontem 840. wanie przelewu na rachunek dysponenta wy˝szego stopnia Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do Na stronie Ma konta 226 ujmuje si´ wszczególnokoƒca roku, w korespondencji z kontem 130. Êci: 31) Konto 224 — „Rozliczenie udzielonych dotacji 1) równowartoÊç mienia zwróconego przez spó∏ki, bud˝etowych” w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowa- Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia przez or- nego, w korespondencji z kontem 855; gan dotujàcy udzielonych dotacji bud˝etowych. 2) przeniesienie nale˝noÊci d∏ugoterminowych do Na stronie Wn konta 224 ujmuje si´ wartoÊç dota- krótkoterminowych w wysokoÊci raty nale˝nej na cji przekazanych przez organ dotujàcy, ana stronie Ma dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji — wartoÊç dotacji uznanych za wykorzystane i rozli- z kontem 221. czone, w korespondencji z kontem 810. Konto 226 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 224 cza wartoÊç mienia zlikwidowanych jednostek, przekapowinna zapewniaç mo˝liwoÊç ustalenia wartoÊci zanego do odp∏atnego korzystania, oraz wartoÊç naprzekazanych dotacji, wed∏ug jednostek oraz przezna- le˝noÊci zahipotekowanych, oraz wartoÊç d∏ugotermiczenia dotacji. nowych nale˝noÊci.

34) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrod- — zobowiàzania, sp∏at´ izmniejszenie nale˝noÊci ztyków funduszy pomocowych” tu∏u rozrachunków publicznoprawnych. Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizo- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 229 wanych przez jednostk´ dochodów dotyczàcych fun- powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝- duszy pomocowych. noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug tytu∏ów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane sà rozlicze- Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ przelewy donia. chodów na odpowiednie rachunki Êrodków funduszy pomocowych lub zaliczenie dochodów na zwi´kszenie Konto 229 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn Êrodków funduszy pomocowych. oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ zrealizowane przez jednostk´ dochody dotyczàce funduszy pomo- 37) Konto 231 — „Rozrachunki z tytu∏u wynagrocowych. dzeƒ” Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´ Konto 231 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków zpraw sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ dla cownikami jednostki iinnymi osobami fizycznymi ztyposzczególnych programów pomocowych z tytu∏u tu∏u wyp∏at pieni´˝nych i Êwiadczeƒ rzeczowych zalizrealizowanych dochodów. czonych, zgodnie z odr´bnymi przepisami, do wynagrodzeƒ, awszczególnoÊci nale˝noÊci za prac´ wyko- Konto 227 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznanywanà na podstawie stosunku pracy, umowy zlececza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki. nia, umowy o dzie∏o, umowy agencyjnej. Saldo konta 227 ulega likwidacji poprzez ksi´go- Na stronie Wn konta 231 ujmuje si´ wszczególnowanie przelewu zrealizowanych dochodów na rachu- Êci: nek Êrodków funduszy pomocowych lub zaliczeniu dochodów na zwi´kszenie Êrodków funduszy pomoco- 1) wyp∏aty pieni´˝ne lub przelewy wynagrodzeƒ; wych. 2) wyp∏aty zaliczek na poczet wynagrodzeƒ; 35) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrod- 3) wartoÊç wydanych Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczaków funduszy pomocowych” nych do wynagrodzeƒ; Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wydat- 4) potràcenia wynagrodzeƒ obcià˝ajàce pracownika. ków dokonanych przez jednostk´ ze Êrodków fundu- Na stronie Ma konta 231 ujmuje si´ zobowiàzania szy pomocowych lub Êrodków otrzymanych tytu∏em jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. prefinansowania lub innych Êrodków, z których dokonane wydatki podlegajà refundacji ze Êrodków fundu- Konto 231 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn szy pomocowych, a w szczególnoÊci z bud˝etu Unii oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowià- Europejskiej albo ze Êrodków pochodzàcych ze êróde∏ zaƒ jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. zagranicznych niepodlegajàcych zwrotowi. 38) Konto 234 — „Pozosta∏e rozrachunki z pra- Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ okresowe lub cownikami” roczne przeksi´gowanie wydatków dokonanych, wko- Konto 234 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci, roszczeƒ respondencji zkontem 800, oraz Êrodki przekazane in- i zobowiàzaƒ wobec pracowników z innych tytu∏ów nym jednostkom, w korespondencji z kontem 137 lub ni˝ wynagrodzenia. 138. Na stronie Wn konta 234 ujmuje si´ wszczególno- Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ Êrodki otrzy- Êci: mane na pokrycie wydatków dokonywanych przez 1) wyp∏acone pracownikom zaliczki i sumy do rozlijednostk´ na realizacj´ programu oraz przeznaczoczenia na wydatki obcià˝ajàce jednostk´; nych dla innych jednostek. 2) nale˝noÊci od pracowników z tytu∏u dokonanych Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´ przez jednostk´ Êwiadczeƒ odp∏atnych; w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ 3) nale˝noÊci ztytu∏u po˝yczek zzak∏adowego fundu- Êrodków poszczególnych funduszy pomocowych. szu Êwiadczeƒ socjalnych; Konto 228 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które ozna- 4) nale˝noÊci i roszczenia od pracowników z tytu∏u cza stan otrzymanych Êrodków z funduszy pomoconiedoborów i szkód; wych tytu∏em prefinansowania lub innych na wyod- 5) zap∏acone zobowiàzania wobec pracowników. r´bnione rachunki jednostki, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków. Na stronie Ma konta 234 ujmuje si´ wszczególno- Êci: 36) Konto 229 — „Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne” 1) wydatki wy∏o˝one przez pracowników w imieniu jednostki; Konto 229 s∏u˝y do ewidencji innych ni˝ zbud˝eta- 2) rozliczone zaliczki i zwroty Êrodków pieni´˝nych; mi rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególnoÊci ztytu∏u ubezpieczeƒ spo∏ecznych izdrowotnych. 3) wp∏ywy nale˝noÊci od pracowników. Na stronie Wn konta 229 ujmuje si´ nale˝noÊci Zaliczki wyp∏acone pracownikom w walutach oboraz sp∏at´ izmniejszenie zobowiàzaƒ, ana stronie Ma cych mo˝na ujmowaç, do czasu ich rozliczenia, wrów-

nowartoÊci waluty polskiej ustalonej przy wyp∏acie za- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268 liczki. powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 234 ∏ów zobowiàzaƒ. powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝- noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ z poszczególnymi pra- Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn cownikami wed∏ug tytu∏ów rozrachunków. oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ ztytu∏u po˝yczek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a sal- Konto 234 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn do Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ ztytu∏u po˝yoznacza stan nale˝noÊci iroszczeƒ, asaldo Ma — stan czek na prefinansowanie. zobowiàzaƒ wobec pracowników. 42) Konto 290 — „Odpisy aktualizujàce nale˝no- 39) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” Êci” Konto 240 s∏u˝y do ewidencji krajowych i zagra- Konto 290 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujànicznych nale˝noÊci iroszczeƒ oraz zobowiàzaƒ nieobcych nale˝noÊci wàtpliwe i odsetek od nale˝noÊci j´tych ewidencjà na kontach 201—234. Konto 240 moprzypisanych, a niewp∏aconych. ˝e byç u˝ywane równie˝ do ewidencji po˝yczek i ró˝- Saldo konta 290 oznacza wartoÊç odpisów aktualinego rodzaju rozliczeƒ, atak˝e krótko-id∏ugoterminozujàcych nale˝noÊci oraz wartoÊç nale˝nych, a jeszcze wych nale˝noÊci funduszy celowych. niezap∏aconych przez kontrahentów jednostki. Na stronie Wn konta 240 ujmuje si´ powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobo- 43) Zespó∏ 3 — „Materia∏y i towary” wiàzaƒ, a na stronie Ma — powsta∏e zobowiàzania Konta zespo∏u 3 „Materia∏y itowary” s∏u˝à do ewioraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. dencji zapasów materia∏ów (konta 310 i 340) i towa- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 240 rów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materiapowinna zapewniç ustalenie rozrachunków, roszczeƒ ∏ów, towarów i us∏ug (konto 300). i rozliczeƒ z poszczególnych tytu∏ów. Na kontach 310 i330 prowadzi si´ ewidencj´ zapa- Konto 240 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn ozna- sów materia∏ów i towarów znajdujàcych si´ w magacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zo- zynach w∏asnych iobcych jednostki wcenach zakupu, je˝eli koszty zwiàzane bezpoÊrednio z zakupem odnobowiàzaƒ. szone sà w koszty w okresie ich poniesienia. 40) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinanso- Przychody, rozchody oraz stany zapasów materiawania” ∏ów i towarów na kontach 310 i 330 wycenia si´ we- Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u d∏ug cen ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna ró˝ni po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach si´ od ceny rzeczywistej, nale˝y wyodr´bniç odchyleprefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowa- nia od cen rzeczywistych na koncie 340. Rozliczenie nych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu odchyleƒ nast´puje wed∏ug zasad okreÊlonych w za- Unii Europejskiej. k∏adowym planie kont. Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont 310 i zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania, i330 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zaa na stronie Ma — ich zmniejszenie. pasów wed∏ug miejsc ich znajdowania si´ iosób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257 zapasów materia∏ów i towarów obj´tych ewidencjà powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝- iloÊciowo-wartoÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczenoÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytugólnych rodzajów i grup. ∏ów nale˝noÊci. 44) Konto 300 — „Rozliczenie zakupu” Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci ztytu∏u po˝yczek udzielonych Konto 300 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zakupu w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nad- materia∏ów, towarów (artyku∏ów spo˝ywczych), robót p∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych ius∏ug, awszczególnoÊci do ustalenia wartoÊci mateprefinansowania. ria∏ów, towarów w drodze oraz wartoÊci dostaw niefakturowanych. 41) Konto 268 — „Zobowiàzania ztytu∏u prefinansowania” Na stronie Wn 300 konta ujmuje si´: 1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u ∏àcznie z naliczonym podatkiem od towarów po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach i us∏ug, zwanym dalej „podatkiem VAT”; prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowa- 2) podatek VAT, podatek akcyzowy, c∏o pobierane nych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu przy imporcie. Unii Europejskiej. Na stronie Ma konta 300 ujmuje si´: Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏a- 1) wartoÊç przyj´tych dostaw i us∏ug; conych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych tytu∏em po˝yczek w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje 2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urz´dem si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝y- skarbowym bezpoÊrednio lub po spe∏nieniu okreÊczek w ramach prefinansowania. lonych warunków;

3) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi Na stronie Wn konta 340 ujmuje si´ odchylenia delub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy betowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na strosk∏adników majàtku obrotowego zwi´kszajàcy ich nie Ma — odchylenia kredytowe irozliczenie odchyleƒ wartoÊç lub obcià˝ajàcy w∏aÊciwe koszty albo roz- debetowych. liczenia mi´dzyokresowe kosztów czynne; Ewidencja szczegó∏owa do konta 340 powinna za- 4) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi pewniç co najmniej podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych, Êrodków trwa∏ych, inwestycji rozpocz´tych oraz z ewentualnym dalszym podzia∏em na grupy zapawartoÊci niematerialnych iprawnych zwi´kszajàcy sów. ich wartoÊç. Wjednostkach handlu detalicznego oraz zak∏adach Za poÊrednictwem konta 300 mo˝na rozliczaç rów- gastronomicznych b´dàcych podatnikami podatku nie˝: VAT, prowadzàcych wy∏àcznie ewidencj´ wartoÊciowà 1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywi- zapasów wed∏ug cen sprzeda˝y, nale˝y w ewidencji stych cen zakupu lub nabycia; szczegó∏owej wyodr´bniç odchylenia kredytowe z ty- 2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców; tu∏u planowanej mar˝y oraz ztytu∏u zarezerwowanego podatku VAT. 3) op∏aty manipulacyjne pobierane przez urzàd celny przy imporcie; Konto 340 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma, które 4) niedobory, szkody i nadwy˝ki w transporcie; oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów materia- ∏ów i towarów uj´tych na kontach 310 i 330. 5) reklamacje (sprostowania) dotyczàce faktur dostawców. 48) Zespó∏ 4 — „Koszty wed∏ug rodzajów i ich Konto 300 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn rozliczenie” oznacza stan dostaw w drodze (materia∏y i towary Konta zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich wdrodze), asaldo Ma — stan dostaw lub us∏ug niefak- rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji kosztów wuk∏adzie roturowanych. dzajowym i ich rozliczenia. Konto 300 mo˝e byç wykorzystywane wy∏àcznie Na kontach zespo∏u 4 ujmuje si´ równie˝ koszty fido wykazania stanu dostaw wdrodze idostaw niefak- nansowane zdochodów w∏asnych jednostek bud˝etoturowanych na koniec okresu sprawozdawczego. wych. 45) Konto 310 — „Materia∏y” Nie ksi´guje si´ na kontach zespo∏u 4 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — Konto 310 s∏u˝y do ewidencji zapasów materiazfunduszy celowych iinnych oraz kosztów inwestycji, ∏ów, wtym tak˝e opakowaƒ iodpadków, znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych oraz we w∏as- pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji nym i obcym przerobie. finansowych i strat nadzwyczajnych. Na stronie Wn konta 310 ujmuje si´ zwi´kszenie 49) Konto 400 — „Koszty wed∏ug rodzajów” iloÊci i wartoÊci stanu zapasu materia∏ów, a na stro- Konto 400 s∏u˝y do ewidencji kosztów prostych nie Ma — jego zmniejszenia. wed∏ug rodzaju. Konto 310 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra- Na stronie Wn konta 400 ujmuje si´ poniesione ˝a stan zapasów materia∏ów w cenach zakupu, nabykoszty, a na stronie Ma — ich zmniejszenia. cia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug po- 46) Konto 330 — „Towary” zycji planu finansowego oraz w przekrojach dostoso- Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapa- wanych do potrzeb planowania, analizy i sprawosów towarów. zdawczoÊci. Ewidencjà na tym koncie obejmuje si´ towary Konto 400 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotoznajdujàce si´ zarówno we w∏asnych magazynach, wego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych punktach sprzeda˝y, punktach przerobu, jak równie˝ kosztów. Saldo konta 400 przenosi si´ w koƒcu roku w magazynach obcych i przerobie obcym. obrotowego na konto 860. Na stronie Wn konta 330 ujmuje si´ zwi´kszenie 50) Konto 401 — „Amortyzacja” iloÊci i wartoÊci stanu zapasów towarów, a na stro- Konto 401 s∏u˝y do ewidencji kosztów amortyzacji nie Ma — jego zmniejszenia. od Êrodków trwa∏ych i wartoÊci niematerialnych Konto 330 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które ozna- i prawnych, od których odpisy umorzeniowe sà dokocza stan zapasów towarów w cenach zakupu, nabycia nywane stopniowo wed∏ug stawek amortyzacyjnych. lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. Na stronie Wn konta 401 ujmuje si´ odpisy amor- 47) Konto 340 — „Odchylenia od cen ewidencyj- tyzacyjne, a na stronie Ma — przeniesienie kosztów nych materia∏ów i towarów” amortyzacji na wynik finansowy. Konto 340 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà Konto 401 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotoewidencyjnà materia∏ów, towarów iartyku∏ów spo˝yw- wego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych czych ustalonà na poziomie cen zakupu, nabycia lub kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi si´ sprzeda˝y aich rzeczywistà cenà zakupu lub nabycia. w koƒcu roku obrotowego na konto 860.

51) Konto 490 — „Rozliczenie kosztów” Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmian´ stanu zapasów produktów gotowych, produkcji niezakoƒ- Konto 490 w jednostkach nieprowadzàcych kont czonej i rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów na kozespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci iich rozniec roku w stosunku do stanu na poczàtek roku. liczenie” s∏u˝y do uj´cia: 1) wkorespondencji zkontem 600 „Produkty gotowe Saldo konta 490 przenoszone jest w koƒcu roku i pó∏fabrykaty” wartoÊci wytworzonych i przyj´- obrotowego na konto 860. tych do magazynu wyrobów gotowych iprodukcji 52) Zespó∏ 5 — „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoniezakoƒczonej wed∏ug cen sprzeda˝y netto; Êci i ich rozliczenie” 2) w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´- Konta zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnodzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych Êci i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji i rozliczenia w czasie (w okresach póêniejszych), które uj´te kosztów w uk∏adzie kalkulacyjnym. by∏y na koncie 400 w wartoÊci poniesionej; Nie ujmuje si´ na kontach zespo∏u 5 kosztów 3) zmniejszeƒ rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów finansowanych — zgodnie zodr´bnymi przepisami — oraz rezerw tworzonych na koszty, w koresponz funduszy specjalnych lub funduszy celowych, a takdencji zkontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe ˝e pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operakosztów”; cji finansowych, kosztów inwestycji istrat nadzwyczaj- 4) kosztów zgromadzonych na koncie 700 oraz kosznych. tów niewliczanych do sprzedanych produktów itowarów, lecz wprost obcià˝ajàcych wynik finan- Konta zespo∏u 5 zaleca si´ prowadziç wówczas, sowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzeda˝y gdy: towarów i materia∏ów uj´te na kontach 730 i 760. 1) charakter, rozmiary dzia∏alnoÊci lub organizacja Wjednostkach prowadzàcych konta zespo∏u 5 kon- jednostki wymagajà ustalania struktury kosztów to 490 s∏u˝y do: poszczególnych typów lub odmian jej dzia∏alno- Êci, w tym tak˝e wed∏ug miejsc ich powstawania; 1) przeniesienia na konta zespo∏u 5 i zespo∏u 6 kosztów prostych zewidencjonowanych w ciàgu okre- 2) w jednostce wytwarzane sà produkty, których su sprawozdawczego na koncie 400, 401; koszt podlega kalkulacji. 2) przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych Na stronie Wn kont zespo∏u 5 ujmuje si´: w czasie, które uj´te by∏y na koncie 400, 401 1) poniesione koszty rodzajowe uj´te uprzednio na w wartoÊci poniesionej; koncie 400, 401, w korespondencji ze stronà Ma 3) uj´cia ∏àcznej kwoty kosztów uzyskania przycho- konta 490; dów zewidencjonowanych na kontach zespo∏u 7. 2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze stronà Ma konta 640; Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´: 3) wydanie pó∏fabrykatów do produkcji w jednost- 1) koszt w∏asny sprzedanych produktów odpowiadakach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowojàcy rzeczywistym kosztom wytworzenia sprzeda- -wartoÊciowà, w korespondencji ze stronà Ma nych produktów, w korespondencji z w∏aÊciwym konta 600. kontem zespo∏u 7, oraz koszty niewliczane do wartoÊci produktów, lecz obcià˝ajàce wynik finanso- Na stronie Ma kont zespo∏u 5 ujmuje si´: wy danego okresu, w korespondencji z w∏aÊci- 1) rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowym kontem zespo∏u 5 (koszty zarzàdu, handlowe wych (Wn konto 580 lub Wn konto 700), je˝eli po zai sprzeda˝y); koƒczeniu wytwarzania produktów zalicza si´ je do 2) zmniejszenie rozliczeƒ mi´dzyokresowych, w ko- produkcji sprzedanej (wtym na w∏asne potrzeby); respondencji z kontem 640. 2) przychody pó∏fabrykatów w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà Na stronie Ma konta 490 ujmuje si´ poniesione (Wn konto 600 lub 580); koszty rodzajowe, zewidencjonowane na koncie 400, 401 i niepodlegajàce rozliczeniu w czasie, w korespon- 3) koszty zaliczane do wyniku finansowego bie˝àcedencji zw∏aÊciwym kontem zespo∏u 5, oraz przypadajà- go okresu, lecz niewliczane do kosztu w∏asnego ce na przysz∏e okresy, wkorespondencji zkontem 640. produktów (koszty handlowe, koszty zarzàdu i koszty sprzeda˝y — Wn konto 490); Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´ równie˝, wko- 4) koszty do rozliczenia w czasie (Wn konto 640). respondencji z kontem 760, przychody ze sprzeda˝y wewn´trznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma Na stronie Wn jednych kont zespo∏u 5 i jednocze- — zmiany stanu produktów spowodowane w szcze- Ênie na stronie Ma innych kont zespo∏u 5 ksi´guje si´ gólnoÊci zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nad- Êwiadczenia wzajemne poszczególnych dzia∏alnoÊci. wy˝kami. Na koniec roku obrotowego konta zespo∏u 5 (zwy- Ksi´gowania te mogà byç dokonywane bie˝àco, jàtkiem kont 550 i 580) mogà wykazywaç salda Wn, jednoczeÊnie zzapisami na kontach zespo∏u 5, 6 i7, al- oznaczajàce produkcj´ w toku, w jednostkach prowabo okresowo, w ∏àcznej sumie równej ró˝nicy mi´dzy dzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na koncie 600 lub kwotà odpowiadajàcà zmianie stanu produktów a sal- produkcj´ niezakoƒczonà w jednostkach prowadzàdem konta 490. cych ewidencj´ pó∏fabrykatów na kontach zespo∏u 5.

53) Konto 500 — „Koszty dzia∏alnoÊci podstawo- Do konta 550 mo˝e byç prowadzona ewidencja wej” szczegó∏owa umo˝liwiajàca ustalenie struktury kosztów zarzàdu wsposób u∏atwiajàcy ich analiz´ ikontrol´. Konto 500 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej. Konto 550 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec Na stronie Wn konta 500 ujmuje si´ koszty dzia∏al- roku. noÊci podstawowej. 56) Konto 580 — „Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci” Na stronie Ma konta 500 ujmuje si´ rozliczone koszty dzia∏alnoÊci podstawowej (wartoÊç wytworzo- Konto 580 s∏u˝y do porównania kosztu wytworzenych produktów, koszty sprzeda˝y, koszty handlowe). nia poszczególnych produktów lub ich grup z warto- Do konta 500 mo˝e byç prowadzona ewidencja Êcià wytworzonych produktów wyra˝onà w cenach szczegó∏owa, umo˝liwiajàca: ewidencyjnych. 1) ustalenie wysokoÊci kosztów poszczególnych ro- Na stronie Wn konta 580 ujmuje si´, w korespondzajów dzia∏alnoÊci podstawowej z dalszym po- dencji zodpowiednimi kontami zespo∏u 5, rzeczywisty dzia∏em na koszty: koszt wytworzenia produktów, ana stronie Ma — wara) zaliczane do wartoÊci wytworzonych produk- toÊç tych produktów w cenach ewidencyjnych, w kotów i produkcji niezakoƒczonej, respondencji zodpowiednimi kontami zespo∏u 6 lub 7. b) obcià˝ajàce wynik finansowy okresu sprawo- Ró˝nica mi´dzy wartoÊcià produktów ustalonà zdawczego, a w szczególnoÊci koszty sprzedaw rzeczywistym koszcie wytworzenia i w cenach ewi- ˝y, koszty handlowe; dencyjnych podlega — jako odchylenie od cen ewi- 2) ustalenie struktury kosztów dzia∏alnoÊci podstadencyjnych produktów — przeniesieniu na konto 620 wowej wed∏ug pozycji kalkulacyjnych. lub 700. W koƒcu roku saldo konta 500 mo˝e wykazywaç stan produkcji niezakoƒczonej (w toku). Prowadzenie konta 580 jest zb´dne, je˝eli ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowych pro- 54) Konto 530 — „Koszty dzia∏alnoÊci pomocni- duktów nie wymaga jego stosowania. czej” Do konta 580 mo˝na nie prowadziç ewidencji Konto 530 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci szczegó∏owej. prowadzonej przez komórki jednostki, których g∏ównym celem jest: Konto 580 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec 1) Êwiadczenie us∏ug, w szczególnoÊci us∏ug trans- roku. portowych, sprz´towych, remontowych, na rzecz 57) Zespó∏ 6 „Produkty” innych komórek tej jednostki, w tym na rzecz komórek wykonujàcych dzia∏alnoÊç podstawowà; Konta zespo∏u 6 „Produkty” s∏u˝à do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostk´ oraz kosz- 2) wytwarzanie na w∏asne potrzeby jednostki energii tów rozliczonych w czasie. oraz materia∏ów; 58) Konto 600 — „Produkty gotowe ipó∏fabrykaty” 3) wykonywanie we w∏asnym zakresie inwestycji; 4) pe∏nienie innych funkcji pomocniczych (sto∏ówki, Konto 600 s∏u˝y do ewidencji zapasów wyrobów domy mieszkalne, obiekty socjalne). gotowych oraz robót i us∏ug zakoƒczonych, lecz niesprzedanych do koƒca okresu sprawozdawczego, oraz Zasady dzia∏ania konta 530 oraz prowadzenie ewipó∏fabrykatów w jednostkach prowadzàcych ich ewidencji szczegó∏owej sà analogiczne do konta 500. dencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà. W koƒcu roku saldo konta wykazuje wartoÊç produkcji niezakoƒczonej (w toku). Je˝eli przychody, rozchody oraz stany zapasów produktów wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych, 55) Konto 550 — „Koszty zarzàdu” a cena ewidencyjna ró˝ni si´ od rzeczywistego kosztu Konto 550 s∏u˝y do ewidencji wyodr´bnionych wytworzenia, to na koncie 620 nale˝y wyodr´bniç odkosztów zwiàzanych zzarzàdzaniem jednostkà jako ca- chylenia pomi´dzy cenà ewidencyjnà a rzeczywistym ∏oÊcià (kosztów ogólnoadministracyjnych) oraz kosz- kosztem wytworzenia produktów. tów ogólnych dotyczàcych danej jednostki jako ca∏o- Na stronie Wn konta 600 ujmuje si´ zwi´kszenia Êci (a w szczególnoÊci utrzymanie terenu, stra˝ przeiloÊci i wartoÊci stanu produktów, a na stronie Ma — mys∏owa i przeciwpo˝arowa). jego zmniejszenia. Na stronie Wn konta 550 ujmuje si´ koszty proste Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 600 oraz koszty z∏o˝one, a w szczególnoÊci koszty Êwiadpowinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapaczeƒ dzia∏alnoÊci pomocniczej, a tak˝e zu˝ycie matesów wed∏ug miejsc ich sk∏adowania i osób, którym ria∏ów, towarów i produktów na potrzeby reprezentapowierzono piecz´ nad nimi, awodniesieniu do zapacji i reklamy. sów produktów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-warto- Na stronie Ma konta 550 ujmuje si´ przeniesienie Êciowà iiloÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych kosztów dzia∏alnoÊci zarzàdu na konto 490 lub konto 640. rodzajów i grup.

Konto 600 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra- da˝y (a w szczególnoÊci wysy∏ki, odbioru us∏ugi), ˝a stan zapasów produktów gotowych oraz ewentual- aweksporcie wyrobów itowarów — dat´ przewiezienie pó∏fabrykatów. nia ich przez granic´, potwierdzonà przez graniczny urzàd celny. 59) Konto 620 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów” Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb Konto 620 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy ceplanowania, analizy i sprawozdawczoÊci oraz obliczenà ewidencyjnà produktów a ich rzeczywistym kosznia podatków. tem wytworzenia. 62) Konto 700 — „Sprzeda˝ produktów ikoszt ich Na stronie Wn konta 620 ujmuje si´ powsta∏e odwytworzenia” chylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — powsta∏e odchylenia kredy- Konto 700 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y produktowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych. tów (wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów oraz robót i us∏ug) w∏asnej dzia∏alnoÊci na rzecz obcych jedno- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 620 stek oraz dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej w∏aspowinna zapewniç podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce wynej jednostki oraz kosztu ich wytworzenia. robów gotowych i pó∏fabrykatów. Na stronie Wn konta 700 ujmuje si´ koszt wytwo- Konto 620 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma, którzenia sprzedanych produktów, obejmujàcy rzeczywire oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów prosty koszt wytworzenia, za który uwa˝a si´ równie˝ duktów, korygujàc ich wartoÊç bilansowà. wartoÊç produktów w cenach ewidencyjnych, skory- 60) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe gowanà o odchylenia od cen ewidencyjnych, w korekosztów” spondencji z kontami 500, 530, 580, 600, 620 lub 490. Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów przysz∏ych Na stronie Ma konta 700 ujmuje si´ przychody ze okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki sprzeda˝y, wkorespondencji zkontami przede wszystprzysz∏ych okresów (rozliczenia bierne). kim zespo∏u 1 i2 oraz ewentualnie 0 i8 oraz 4 bàdê 5. Na stronie Wn konta 640 ujmuje si´ koszty proste Ewidencja szczegó∏owa do konta 700 powinna zai z∏o˝one poniesione w okresie sprawozdawczym, pewniç podzia∏ sprzeda˝y dostosowany do zasad wya dotyczàce przysz∏ych okresów, oraz wydatki ponie- miaru podatków oraz nale˝nych dotacji oraz wed∏ug sione w okresie sprawozdawczym, na które utworzo- przedmiotów i kierunków sprzeda˝y. no w okresach poprzednich rezerw´. W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: Na stronie Ma konta 640 ujmuje si´ utworzenie re- 1) przychody ze sprzeda˝y na stron´ Ma konta 860; zerwy na wydatki przysz∏ych okresów oraz zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów ponie- 2) koszt sprzedanych produktów na stron´ Wn konsionych w okresach poprzednich. ta490, uznajàc konto 700. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 640 Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda. powinna umo˝liwiç ustalenie: 63) Konto 730 — „Sprzeda˝ towarów i wartoÊç 1) wysokoÊci tych kosztów zakupu, które podlegajà ich zakupu” rozliczeniu w czasie; Konto 730 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y towarów 2) wysokoÊci innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych i wartoÊci ich zakupu. kosztów zdalszym podzia∏em wed∏ug ich tytu∏ów. Na stronie Wn ujmuje si´ wartoÊç sprzedanych to- Saldo Wn konta 640 wyra˝a koszty przysz∏ych warów w cenie zakupu (nabycia), w korespondencji okresów, asaldo Ma — rezerwy na wydatki przysz∏ych z kontami 330 i 340; za cen´ zakupu (nabycia) uwa˝a okresów. si´ równie˝ cen´ ewidencyjnà skorygowanà o odchy- 61) Zespó∏ 7 — „Przychody i koszty ich uzyska- lenia od tej ceny. nia” Na stronie Ma konta 730 ujmuje si´ przychody ze Konta zespo∏u 7 „Przychody i koszty ich uzyska- sprzeda˝y towarów, wkorespondencji zkontami przede nia” s∏u˝à do ewidencji: wszystkim zespo∏u 1 i2 oraz zespo∏u 0 i8 bàdê 4 i5. 1) przychodów i kosztów ich uzyskania z tytu∏u Podatnicy podatku VAT niezobowiàzani do stososprzeda˝y produktów, towarów, przychodów wania kas z pami´cià fiskalnà ujmujà po stronie Ma i kosztów operacji finansowych oraz pozosta∏ych konta 730 przychody (utargi) ∏àcznie z podatkiem ze przychodów i kosztów operacyjnych; sprzeda˝y towarów. Nale˝ny podatek od towarów i us∏ug zawarty w utargach podlega przeksi´gowaniu 2) podatków nieuj´tych na koncie 400; Wn konto 730, Ma konto 225. 3) dotacji i subwencji otrzymanych, które wp∏ywajà W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych. 1) przychody ze sprzeda˝y towarów na stron´ Ma Na kontach zespo∏u 7 ujmuje si´ równie˝ przychokonta 860 (Wn konto 730); dy realizowane przez jednostki bud˝etowe w ramach 2) wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu na dochodów w∏asnych. stron´ Wn konta 860 (Ma konto 730). Za moment sprzeda˝y w kraju uwa˝a si´ dat´ wykonania Êwiadczenia zgodnie z umowà kupna-sprze- Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda.

64) Konto 740 „Dotacje i Êrodki na inwestycje” operacji finansowych, a w szczególnoÊci wartoÊç sprzedanych udzia∏ów, akcji i papierów wartoÊcio- Konto 740 s∏u˝y do ewidencji dotacji otrzymywawych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów ipo˝ynych z bud˝etu, Êrodków pozabud˝etowych, funduszy czek, odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie zobowiàzaƒ, z wycelowych oraz innych jednostek na finansowanie dziajàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji, ∏alnoÊci podstawowej gospodarstw pomocniczych dyskonto przy sprzeda˝y weksli, czeków obcych i pajednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych. pierów wartoÊciowych, ujemne ró˝nice kursowe, zwy- Na koncie 740 nie ujmuje si´ dotacji otrzymanych na jàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje wokresie realizacji. finansowanie inwestycji. Na stronie Ma konta 750 ujmuje si´ przychody zty- Na stronie Wn konta 740 ujmuje si´: tu∏u dochodów bud˝etowych oraz kwoty nale˝ne z ty- 1) dotacje przekazane na finansowanie dzia∏alnoÊci tu∏u operacji finansowych, awszczególnoÊci przychopodstawowej samodzielnie bilansujàcym oddzia- dy ze sprzeda˝y papierów wartoÊciowych, przychody ∏om zak∏adów bud˝etowych, w korespondencji z udzia∏ów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzieloz kontem 131 lub 240; nych po˝yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych oraz odsetki za 2) Êrodki pieni´˝ne zak∏adów bud˝etowych i dochozw∏ok´ w zap∏acie nale˝noÊci, dodatnie ró˝nice kursodów w∏asnych jednostek bud˝etowych wykorzystawe. ne lub przeznaczone na finansowanie inwestycji, wkorespondencji zkontem 800 lub kontem840; Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona wed∏ug przepisów o rachunkowoÊci podat- 3) zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pokowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych, branych lub wykorzystanych niezgodnie zprzeznamogà byç ujmowane na koncie 750 okresowo, na podczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 225 stawie danych z ewidencji podatkowej. (z wyjàtkiem zwrotów otrzymywanych przez jednostki bud˝etowe, które podlegajà uj´ciu Wn kon- Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna zato 221, Ma konto 750). pewniç wyodr´bnienie przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych wed∏ug pozycji planu finansowego Na stronie Ma konta 740 ujmuje si´: lub: 1) w ciàgu roku — dotacje rzeczywiÊcie otrzymane, 1) wzakresie przychodów finansowych — przychody wkorespondencji zkontem 131, lub dotacje nale˝- ztytu∏u udzia∏ów winnych podmiotach gospodarne, je˝eli ich wysokoÊç wynika z przepisów, w koczych, nale˝ne jednostce odsetki od po˝yczek izarespondencji z kontem 225; p∏acone odsetki za zw∏ok´ od nale˝noÊci; 2) na koniec okresu sprawozdawczego — dotacje nale˝ne, wynikajàce z przepisów prawa lub potwier- 2) w zakresie kosztów operacji finansowych — zaradzone przez organ dotujàcy, albo je˝eli nale˝na chowane odsetki od po˝yczek i odsetki za zw∏ok´ dotacja za dany rok wp∏yn´∏a na rachunek jed- od zobowiàzaƒ. nostki wokresie nast´pnym do dnia sporzàdzenia Wzakresie podatkowych iniepodatkowych dochosprawozdania finansowego, w korespondencji dów bud˝etowych ewidencja szczegó∏owa prowadzoz kontem 225. na jest wed∏ug zasad rachunkowoÊci podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne Ewidencja szczegó∏owa powinna zapewniç mo˝liorgany ewidencj´ szczegó∏owà stanowià sprawozdawoÊç ustalenia wysokoÊci dotacji przypadajàcych na nia o dochodach bud˝etowych sporzàdzane przez te poszczególne tytu∏y rozliczeƒ. organy. W koƒcu roku obrotowego saldo konta 740 zamy- W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: ka si´ dwoma saldami, które przenosi si´: 1) przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz 1) saldo Wn oznaczajàce wartoÊç dotacji przekazaprzychody finansowe na stron´ Ma konta 860 nych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej (Wnkonto 750); samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz Êrodków wykorzystanych lub przeznaczonych na inwe- 2) koszty operacji finansowych na stron´ Wn konta860 stycje wzak∏adach bud˝etowych idochodach w∏a- (Ma konto 750). snych jednostek bud˝etowych — na stron´ Wn Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. konta 860; 66) Konto 760 — „Pozosta∏e przychody i koszty” 2) saldo Ma oznaczajàce wartoÊç dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej Konto 760 s∏u˝y do ewidencji przychodów i kosz- — na stron´ Ma konta 860. tów niezwiàzanych bezpoÊrednio ze zwyk∏à dzia∏alno- Êcià jednostki, w tym wszelkich innych przychodów Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda. ni˝ podlegajàce ewidencji na kontach 700, 730, 740, 65) Konto 750 — „Przychody i koszty finansowe” 750. Konto 750 s∏u˝y do ewidencji przychodów z tytu∏u W szczególnoÊci na koncie 760 ujmuje si´: dochodów bud˝etowych oraz operacji finansowych 1) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y materia∏ów, i kosztu operacji finansowych. a na stronie Wn koszty osiàgni´cia tych przycho- Na stronie Wn konta 750 ujmuje si´ odpisy przy- dów, wtym wartoÊç wcenach zakupu lub nabycia chodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz koszty tych materia∏ów;

2) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y Êrodków 69) Konto 800 — „Fundusz jednostki” trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych Konto 800 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mai inwestycji w jednostkach bud˝etowych, a w zajàtku trwa∏ego i obrotowego jednostki i ich zmian. k∏adach bud˝etowych igospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzeda˝y tych sk∏adników Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ zmniejszenia w cz´Êci niepodlegajàcej przekazaniu do bud˝etu; funduszu, a na stronie Ma — jego zwi´kszenia, zgodnie zodr´bnymi przepisami regulujàcymi gospodark´ 3) na stronie Ma pozosta∏e przychody operacyjne, do finansowà jednostki. których zalicza si´ w szczególnoÊci odpisane przedawnione zobowiàzania, otrzymane odszko- Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ wszczególnodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodp∏atnie Êci: otrzymane Êrodki obrotowe, ana stronie Wn pozo- 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà sta∏e koszty operacyjne, do których zalicza si´ przyj´cia sprawozdania finansowego, straty bilanwszczególnoÊci kary, grzywny, odpisane przedaw- sowej roku ubieg∏ego z konta 860; nione, umorzone i nieÊciàgalne nale˝noÊci, utwo- 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania bud˝erzone rezerwy na nale˝noÊci od d∏u˝ników, koszty towego, zrealizowanych dochodów bud˝etowych post´powania spornego iegzekucyjnego oraz niez konta 222; odp∏atnie przekazane Êrodki obrotowe. 3) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà Konto 760 s∏u˝y równie˝ — wjednostkach ewidenprzyj´cia sprawozdania finansowego, rozliczenia cjonujàcych koszty na kontach 400, 490 oraz zespo∏u 5 wyniku finansowego z konta 820; — do ewidencji zapisów uzupe∏niajàcych, dokonanych 4) przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, dona kontach zespo∏u 5 i 6 z tytu∏u zwi´kszeƒ bàdê tacji z bud˝etu i Êrodków bud˝etowych wykorzyzmniejszeƒ stanu produktów (w tym tak˝e rozliczeƒ stanych na inwestycje z konta 810; mi´dzyokresowych kosztów), wkorespondencji zinnymi kontami ni˝ konto 490, konta zespo∏u 5 lub 6 oraz 5) pokrycie amortyzacji podstawowych Êrodków konta kosztu w∏asnego sprzeda˝y wzespole 7. Na stro- trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnie Wn konta 760 (wkorespondencji ze stronà Ma kon- nych; ta 490) ujmuje si´ zwi´kszenie stanu produktów, a na 6) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych; stronie Ma konta 760 (w korespondencji ze stronà Wn konta 490) ujmuje si´ zmniejszenie stanu produktów. 7) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych podstawowych Êrodków trwa∏ych i inwestycji. W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: Na stronie Ma konta 800 ujmuje si´ wszczególno- 1) na stron´ Wn konta 490 — koszty zwiàzane zzaku- Êci: pem i sprzeda˝à sk∏adników majàtku, je˝eli zosta- 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà ∏y uj´te na koncie 760, w korespondencji ze stroprzyj´cia sprawozdania finansowego, zysku bilannà Ma konta 760; sowego roku ubieg∏ego z konta 860; 2) na stron´ Wn konta 860 — wartoÊç sprzedanych 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania finanmateria∏ów wcenach zakupu lub nabycia oraz po- sowego, zrealizowanych wydatków bud˝etowych zosta∏e koszty operacyjne, w korespondencji ze z konta 223; stronà Ma konta 760; 3) wp∏yw dotacji iÊrodków przeznaczonych na finan- 3) na stron´ Ma konta 860 — przychody ze sprzeda- sowanie inwestycji; ˝y sk∏adników majàtkowych ujmowanych na kon- 4) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych; cie 760 oraz pozosta∏e przychody operacyjne, w korespondencji ze stronà Wn konta 760. 5) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych i inwestycji. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 800 67) Konto 761 — „Pokrycie amortyzacji” powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia przyczyn zwi´kszeƒ izmniejszeƒ funduszu jednostki. Wprzypad- Konto 761 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci amortyzacji ku prowadzenia scentralizowanej ksi´gowoÊci obejuj´tej na koncie 401. mujàcej ró˝ne jednostki, dla których ustala si´ odr´b- Na stronie Wn konta 761 ujmuje si´ przeniesienie nie wynik finansowy i wed∏ug odmiennych zasad dosalda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma konuje si´ jego podzia∏u, ewidencj´ szczegó∏owà pro- — równowartoÊç amortyzacji uj´tej na koncie 401, wadzi si´ równie˝ wed∏ug poszczególnych jednostek. w korespondencji z kontem 800. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. W koƒcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi si´ na konto 860. 70) Konto 810 — „Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje” 68) Zespó∏ 8 — „Fundusze, rezerwy iwynik finansowy” Konto 810 s∏u˝y do ewidencji: Konta zespo∏u 8 s∏u˝à do ewidencji funduszy, wy- 1) dotacji przekazanych z bud˝etu przez dysponenniku finansowego ijego rozliczenia, dotacji zbud˝etu, tów Êrodków bud˝etu w cz´Êci uznanej za wykorezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów. rzystane lub rozliczone;

2) równowartoÊci wydatków dokonanych przez jed- si´ na odpowiednich kontach dzia∏alnoÊci podstawonostki bud˝etowe ze Êrodków bud˝etu na finanso- wej jednostki (zwyjàtkiem kosztów iprzychodów podwanie inwestycji. legajàcych sfinansowaniu z funduszu). Na stronie Wn konta 810 ujmuje si´ dotacje prze- Ewidencja szczegó∏owa do konta 851 powinna pokazane przez dysponentów Êrodków bud˝etu w cz´Êci zwoliç na wyodr´bnienie: uznanej za wykorzystane lub rozliczone oraz równo- 1) stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funwartoÊç Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na fi- duszu Êwiadczeƒ socjalnych, z podzia∏em wed∏ug nansowanie inwestycji jednostek bud˝etowych. êróde∏ zwi´kszeƒ i kierunków zmniejszeƒ; Na stronie Ma konta 810 ujmuje si´ przeksi´gowa- 2) wysokoÊci poniesionych kosztów iwysokoÊci uzynie, w koƒcu roku obrotowego, salda konta 810 na skanych przychodów przez poszczególne rodzaje konto 800 „Fundusz jednostki”. dzia∏alnoÊci socjalnej. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda. Saldo Ma konta 851 wyra˝a stan zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych. 71) Konto 820 — „Rozliczenie wyniku finansowego” 74) Konto 853 — „Fundusze pozabud˝etowe” Konto 820 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego gospodarstw pomocniczych pozostajàce- Konto 853 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ go do ich dyspozycji oraz nadwy˝ki Êrodków obroto- izmniejszeƒ funduszy celowych, funduszy motywacyjwych wzak∏adach bud˝etowych inadwy˝ki dochodów nych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia. w∏asnych jednostek bud˝etowych. Na stronie Wn konta 853 ujmuje si´ koszty oraz inne ni˝ koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma Na stronie Wn konta 820 ujmuje si´ podzia∏ wyni- — przychody oraz pozosta∏e zwi´kszenia funduszy. ku finansowego oraz nale˝ne lub dokonane wp∏aty do bud˝etu ztytu∏u nadwy˝ki Êrodków obrotowych zak∏a- Ewidencja szczegó∏owa do konta 853 powinna podów bud˝etowych i nadwy˝ki dochodów w∏asnych zwoliç na ustalenie zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ oraz stanu jednostek bud˝etowych. ka˝dego z funduszy oddzielnie. Na stronie Ma konta 820 ujmuje si´ przeniesienie Saldo Ma konta 853 wyra˝a stan funduszy celosalda konta w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia wych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy sprawozdania finansowego, na konto 800. specjalnego przeznaczenia. 72) Konto 840 — „Rezerwy i rozliczenia mi´dzy- 75) Konto 855 — „Fundusz mienia zlikwidowaokresowe przychodów” nych jednostek” Konto 840 s∏u˝y do ewidencji przychodów zalicza- Konto 855 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mienych do przysz∏ych okresów oraz innych rozliczeƒ nia zlikwidowanych przedsi´biorstw paƒstwowych, mi´dzyokresowych i rezerw. komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organy za∏o˝ycielskie i nadzorujàce. Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ utworzenie i zwi´kszenie rezerwy, a na stronie Wn — ich zmniej- Na stronie Wn ujmuje si´ zmniejszenia funduszu szenie lub rozwiàzanie. ztytu∏u sprzeda˝y mienia lub jego likwidacji, ana stronie Ma — stan funduszu i jego zwi´kszenia o równo- Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ równie˝ powartoÊç mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub wstanie i zwi´kszenia rozliczeƒ mi´dzyokresowych innych jednostek organizacyjnych, ustalonà na podprzychodów, a na stronie Wn — ich rozliczenie postawie bilansów tych jednostek, w korespondencji przez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego z kontem 015. lub zysków nadzwyczajnych. Saldo Ma konta 855 wyra˝a stan funduszu mienia Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 840 zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek powinna zapewniç mo˝noÊç ustalenia stanu: organizacyjnych, przej´tego przez organ za∏o˝ycielski 1) rezerwy oraz przyczyn jej zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ; lub nadzorujàcy, a nieprzekazanego spó∏kom, innym 2) rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów z po- jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏aszczególnych tytu∏ów oraz przyczyn ich zwi´kszeƒ sne potrzeby, lub wartoÊç mienia sprzedanego, ale i zmniejszeƒ. jeszcze niesp∏aconego. Konto 840 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które ozna- 76) Konto 860 — „Straty i zyski nadzwyczajne cza stan rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przy- oraz wynik finansowy” chodów. Konto 860 s∏u˝y do ustalania wyniku finansowego 73) Konto 851 — „Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ jednostki oraz bie˝àcej ewidencji strat i zysków nadsocjalnych” zwyczajnych. W ciàgu roku obrotowego jednostki ujmujà na Konto 851 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stroizmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnie Ma — zyski nadzwyczajne. nych. Wkoƒcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 Ârodki pieni´˝ne tego funduszu, wyodr´bnione na ujmuje si´ sum´: specjalnym rachunku bankowym, ujmuje si´ na koncie 135 „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego 1) poniesionych kosztów, w korespondencji z konprzeznaczenia”. Pozosta∏e Êrodki majàtkowe ujmuje tem 400 i 401;

2) zmniejszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´- 2) wartoÊç planu niewygasajàcych wydatków bud˝edzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek towych do realizacji w roku nast´pnym; roku, w korespondencji z kontem 490, w jednost- 3) wartoÊç planu niezrealizowanego i wygas∏ego. kach stosujàcych to konto; Ewidencja szczegó∏owa do konta 980 jest prowa- 3) wartoÊci sprzedanych towarów w cenie zakupu dzona w szczegó∏owoÊci planu finansowego wydatlub nabycia, wkorespondencji zkontem 730, oraz ków bud˝etowych. materia∏ów, w korespondencji z kontem 760; 4) dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alno- Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda. Êci podstawowej samodzielnie bilansujàcych od- 2) Konto 981 — „Plan finansowy niewygasajàcych dzia∏ów oraz na inwestycje wzak∏adach bud˝eto- wydatków” wych i na inwestycje w dochodach w∏asnych Konto 981 s∏u˝y do ewidencji planu finansowego jednostek bud˝etowych, wkorespondencji zkonniewygasajàcych wydatków bud˝etowych dysponentem 740; ta Êrodków bud˝etowych. 5) kosztów operacji finansowych, w korespondencji Na stronie Wn konta 981 ujmuje si´ plan finansozkontem 750, oraz pozosta∏ych kosztów operacyjwy niewygasajàcych wydatków bud˝etowych. nych, w korespondencji z kontem 760; Na stronie Ma konta 981 ujmuje si´: 6) obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego, w korespondencji z kontem 870. 1) równowartoÊç zrealizowanych wydatków bud˝etowych obcià˝ajàcych plan finansowy niewygasa- Na stronie Ma konta 860 ujmuje si´ w koƒcu roku jàcych wydatków bud˝etowych; obrotowego sum´: 2) wartoÊç planu niewygasajàcych wydatków bud˝e- 1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z potowych w cz´Êci niezrealizowanej lub wygas∏ej. szczególnymi kontami zespo∏u 7; 2) zwi´kszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzy- Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 981 prowadzi si´ okresowych w stosunku do stanu na poczàtek ro- w szczegó∏owoÊci planu finansowego niewygasajàku, w korespondencji z kontem 490; cych wydatków bud˝etowych. 3) dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci Konto 981 nie powinno wykazywaç salda na kopodstawowej, w korespondencji z kontem 740; niec roku. 4) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji 3) Konto 995 — „Zaanga˝owanie Êrodków zak∏az kontem 761. dów bud˝etowych i gospodarstw pomocni- Saldo konta 860 wyra˝a na koniec roku obrotowe- czych” go wynik finansowy jednostki, saldo Wn — strat´ netto, saldo Ma — zysk netto. Saldo przenoszone jest Konto 995 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaangaw roku nast´pnym, pod datà przyj´cia sprawozdania ˝owania Êrodków finansowych dotyczàcych realizacji finansowego, na konto 800. planu finansowego zak∏adu bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego jednostki bud˝etowej, nieza- 77) Konto 870 — „Podatki iobowiàzkowe rozlicze- le˝nie od tego, w którym roku bud˝etowym nastàpi nia zbud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy” wydatek finansowany tymi Êrodkami. Konto 870 s∏u˝y do ewidencji obowiàzkowych Na koncie 995 ewidencjonuje si´ równowartoÊç zazmniejszeƒ wyniku finansowego z tytu∏u podatku dowartych umów, porozumieƒ lub wydanych decyzji, któchodowego oraz wp∏aty z zysku do bud˝etu w gosporych realizacja spowoduje wydatkowanie Êrodków fidarstwach pomocniczych. nansowych dotyczàcych realizacji planu finansowego. Na stronie Wn konta 870 ujmuje si´ zarachowane Na stronie Wn konta 995 ujmuje si´ równowartoÊç zmniejszenia wyniku, w korespondencji ze stronà Ma wydatków sfinansowanych Êrodkami zak∏adu bud˝ekonta 225. towego lub gospodarstwa pomocniczego. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 870 prowadzi si´ wed∏ug poszczególnych rozliczeƒ z bud˝etem. Na stronie Ma konta 995 ujmuje si´ zaanga˝owanie Êrodków finansowych zak∏adu bud˝etowego lub Wkoƒcu roku saldo konta 870 podlega przeksi´go- gospodarstwa pomocniczego dotyczàcych realizacji waniu na stron´ Wn konta 860. planu finansowego, czyli wartoÊç umów, decyzji i innych porozumieƒ lub postanowieƒ, których wykona- 2. Konta pozabilansowe nie spowoduje wykorzystanie Êrodków na cele wska- 1) Konto 980 — „Plan finansowy wydatków bu- zane w przepisie lub umowie. d˝etowych” Ewidencja szczegó∏owa do konta 995 powinna Konto 980 s∏u˝y do ewidencji planu finansowego umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania Êrodków zak∏adu wydatków bud˝etowych dysponenta Êrodków bud˝e- bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego z potowych. dzia∏em na lata finansowania i wed∏ug podzia∏ek kla- Na stronie Wn konta 980 ujmuje si´ plan finanso- syfikacyjnych planu finansowego zak∏adu bud˝etowewy wydatków bud˝etowych oraz jego korekty. go lub gospodarstwa pomocniczego. Na stronie Ma konta 980 ujmuje si´: Na koniec roku konto 995 mo˝e wykazywaç sal- 1) równowartoÊç zrealizowanych wydatków bud˝eto- doMa oznaczajàce zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów wych; bud˝etowych lub gospodarstw pomocniczych.

4) Konto 996 — „Zaanga˝owanie dochodów w∏as- stanowieƒ, których wykonanie spowoduje wykorzynych jednostek bud˝etowych” stanie Êrodków funduszy pomocowych na cele wskazane w przepisie lub umowie. Konto 996 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych, Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 997 niezale˝nie od tego, w którym roku bud˝etowym na- powinna umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania Êrodstàpi wydatek finansowany dochodami w∏asnymi. ków ka˝dego projektu z dalszym podzia∏em na lata finansowania i podzia∏ki klasyfikacyjne planu finanso- Na koncie 996 ewidencjonuje si´ równowartoÊç wego. zawartych umów, porozumieƒ lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie docho- Na koniec roku konto 997 mo˝e wykazywaç saldów w∏asnych. do Ma oznaczajàce zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych ka˝dego programu. Na stronie Wn konta 996 ujmuje si´ równowartoÊç wydatków sfinansowanych dochodami w∏asnymi. 6) Konto 998 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego” Na stronie Ma konta 996 ujmuje si´ zaanga˝owanie dochodów w∏asnych, czyli wartoÊç umów, decyzji Konto 998 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝oi innych porozumieƒ lub postanowieƒ, których wyko- wania wydatków bud˝etowych uj´tych wplanie finannanie spowoduje wykorzystanie dochodów w∏asnych sowym jednostki bud˝etowej danego roku bud˝etona cele wskazane w przepisie lub umowie. wego oraz wplanie finansowym niewygasajàcych wydatków bud˝etowych uj´tych do realizacji w danym Ewidencja szczegó∏owa do konta 996 powinna roku bud˝etowym. umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania dochodów w∏asnych z podzia∏em na lata finansowania i wed∏ug po- Na stronie Wn konta 998 ujmuje si´: dzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego wydatków. 1) równowartoÊç sfinansowanych wydatków bud˝e- Na koniec roku konto 996 mo˝e wykazywaç saltowych w danym roku bud˝etowym; do Ma oznaczajàce zaanga˝owanie dochodów w∏asnych. 2) równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków, które b´dà obcià˝a∏y wydatki roku nast´pnego. 5) Konto 997 — „Zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych” Na stronie Ma konta 998 ujmuje si´ zaanga˝owanie wydatków, czyli wartoÊç umów, decyzji iinnych posta- Konto 997 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝onowieƒ, których wykonanie spowoduje koniecznoÊç wania Êrodków funduszy pomocowych, a szczególnie dokonania wydatków bud˝etowych wroku bie˝àcym. Êrodków Unii Europejskiej, niezale˝nie od tego, wktórym roku bud˝etowym nastàpi wydatek. Ewidencja szczegó∏owa do konta 998 prowadzona jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finanso- Na koncie 997 ewidencjonuje si´ równowartoÊç wego, z wyodr´bnieniem planu niewygasajàcych wytej cz´Êci zawartych umów, porozumieƒ lub wydadatków. nych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie Êrodków funduszy pomocowych, a szczegól- Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda. nie Êrodków Unii Europejskiej. Zapisy na tym koncie 7) Konto 999 — „Zaanga˝owanie wydatków busà dokonywane równie˝ wtedy, gdy zaliczkowo finand˝etowych przysz∏ych lat” sowanie nast´puje ze Êrodków w∏asnych jednostki, Êrodków otrzymanych tytu∏em prefinansowania lub Konto 999 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝oinnych Êrodków krajowych, natomiast zgodnie wania wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat oraz niez przepisami lub umowà nastàpi refundacja ze Êrodwygasajàcych wydatków, które majà byç zrealizowane ków pomocowych. W projektach wspó∏finansowaw latach nast´pnych. nych Êrodkami z bud˝etu jednostki bud˝etowe ujmujà cz´Êç podlegajàcà wspó∏finansowaniu lub zalicz- Na stronie Wn konta 999 ujmuje si´ równowartoÊç kowemu finansowaniu ze Êrodków uj´tych w planie zaanga˝owanych wydatków bud˝etowych w latach na wydatki bud˝etowe na koncie 998 — „Zaanga˝o- poprzednich, a obcià˝ajàcych plan finansowy roku wanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego” lub bie˝àcego jednostki bud˝etowej lub plan finansowy 999 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych niewygasajàcych wydatków przeznaczony do realizaprzysz∏ych lat”. cji w roku bie˝àcym. Na stronie Wn konta 997 ujmuje si´: Na stronie Ma konta 999 ujmuje si´ wysokoÊç zaanga˝owanych wydatków lat przysz∏ych. 1) równowartoÊç wydatków sfinansowanych Êrodkami funduszy pomocowych; Ewidencja szczegó∏owa do konta 999 prowadzona jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finanso- 2) równowartoÊç wydatków dokonanych ze Êrodków wego, z wyodr´bnieniem planu niewygasajàcych wykrajowych, które b´dà podlega∏y refundacji ze datków. Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 997 ujmuje si´ zaanga˝owa- Na koniec roku konto 999 mo˝e wykazywaç salnie Êrodków funduszy pomocowych, czyli t´ cz´Êç do Ma oznaczajàce zaanga˝owanie wydatków bud˝ewartoÊci umów, decyzji i innych porozumieƒ lub po- towych lat przysz∏ych.

Za∏àcznik nr 3 PLAN KONT DLA PLACÓWEK I. Wykaz kont zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny. 1. Konta bilansowe Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 011 — Ârodki trwa∏e powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych 013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa- Êrodków trwa∏ych oraz ustalenie osób lub komórek or- ˝enie placówki) ganizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e. 080 — Inwestycje Ewidencja szczegó∏owa mo˝e byç prowadzona 101 — Kasa w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków. 131 — Rachunki bie˝àce 140 — Inne Êrodki pieni´˝ne Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra- ˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych placówki. 200 — Rozrachunki 2) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝y- 400 — Wydatki bud˝etowe waniu (wyposa˝enie placówki)” 640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ 750 — Dochody bud˝etowe i zmniejszeƒ wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych nieuj´tych na koncie 011. 800 — Fundusz placówki 810 — Fundusz Êrodków na wydatki bud˝etowe Do pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych zalicza si´ przedmioty o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç od 850 — Fundusz dochodów w∏asnych 500 euro i przewidywanym okresie u˝ywania d∏u˝- szym ni˝ rok, stanowiàce trwa∏e wyposa˝enie placów- 880 — Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej ki, oraz obrazy i dzie∏a sztuki bez wzgl´du na wartoÊç. II. Opis kont Ksi´gowania na stronie Wn konta 013 sà dokony- 1. Konta bilansowe wane na podstawie dowodów przyj´cia pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub pro- 1) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e” toko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub ujawnionych Êrodków oraz innych Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ dowodów uzasadniajàcych zwi´kszenie wartoÊci poi zmniejszeƒ wartoÊci Êrodków trwa∏ych placówki: zosta∏ych Êrodków trwa∏ych. gruntów, budynków i budowli (w tym mieszkaƒ) oraz Êrodków transportowych. Ksi´gowania na stronie Ma konta 013 sà dokonywane na podstawie dowodów uzasadniajàcych roz- WartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e byç powi´kszona chód pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, dowodów lub okoszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, reprotoko∏ów zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzedakonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powo- ˝y, niedoboru, przeceny. dujà, ˝e wartoÊç u˝ytkowa tego Êrodka po zakoƒczeniu ulepszenia przewy˝sza posiadanà przy przyj´ciu do u˝ywania wartoÊç u˝ytkowà. Wprzypadku braku mo˝liwoÊci uzyskania dowodu podpisanego przez kontrahenta placówka wystawia dowód w∏asny zaakceptowany przez kierownika pla- W wyniku aktualizacji wartoÊç Êrodka trwa∏ego cówki. mo˝e byç podwy˝szona lub obni˝ona. Ksi´gowania na stronie Wn konta 011 sà dokony- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 wane na podstawie dowodów przyj´cia Êrodków trwa- powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczegól- ∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo- nych przedmiotów lub ich grup oraz ustalenie osób -odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub lub komórek organizacyjnych, którym powierzono poujawnionych Êrodków trwa∏ych, aktów notarialnych zosta∏e Êrodki trwa∏e. lub innych dowodów zwi´kszajàcych wartoÊç Êrodków trwa∏ych. Ewidencja szczegó∏owa pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, stanowiàcych wyposa˝enie placówki, oraz Ksi´gowania na stronie Ma konta 011 sà dokony- obrazów i dzie∏ sztuki mo˝e byç prowadzona w ksi´- wane na podstawie dowodów uzasadniajàcych roz- gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, chód Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów w formie wydruków.

Przedmioty d∏ugotrwa∏ego u˝ywania o wartoÊci Zapisy na stronie Wn istronie Ma konta 101 dokostanowiàcej równowartoÊç ni˝szà od 500 euro ujmuje nywane sà na podstawie dowodów okreÊlonych winsi´ wy∏àcznie w pozaksi´gowej ewidencji iloÊciowej, strukcji kasowej. która mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, wformie wydruków. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna zapewniç ustalenie stanu gotówki wposzcze- Konto 013 wykazuje saldo Wn, które wyra˝a war- gólnych walutach i w walucie, w której prowadzona toÊç pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wy- jest rachunkowoÊç. posa˝enie placówki. Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce 3) Konto 080 — „Inwestycje” ewidencyjny stan gotówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych, polegajàcych na budowie, przebudo- 5) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce” wie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane Konto 131 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ efekty. izmniejszeƒ Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki. Na koncie 080 ujmuje si´ równie˝ zakupy gotowych Êrodków trwa∏ych i pozosta∏ych Êrodków trwa- Na koncie 131 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie ∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki, je˝eli zosta- na podstawie dokumentów zrealizowanych przez ∏y one sfinansowane ze Êrodków przeznaczonych na bank. inwestycje. W ciàgu roku mo˝na ujmowaç na koncie 131 ope- Ksi´gowania na stronie Wn konta 080 sà dokony- racje na podstawie dokumentów uzasadniajàcych wane na podstawie zaakceptowanych faktur lub in- operacje kasowe lub bankowe, dokonywane w korenych dowodów uzasadniajàcych poniesione nak∏ady. spondencji z danym rachunkiem bankowym, w szczególnoÊci na podstawie czeku lub polecenia przelewu Ksi´gowania na stronie Ma konta 080 sà dokony- Êrodków z jednego rachunku bankowego placówki na wane na podstawie dowodów przekazania Êrodków drugi. trwa∏ych lub pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki do u˝ywania lub dowo- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 131 dów dotyczàcych zakoƒczonych ulepszeƒ podwy˝sza- powinna zapewniç ustalenie stanu poszczególnych rajàcych wartoÊç Êrodka trwa∏ego. chunków w walucie, w której prowadzony jest rachunek, oraz wwalucie, wktórej prowadzona jest rachun- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 kowoÊç. powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych zadaƒ inwe- Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce stycyjnych. ewidencyjny stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki w walucie, w której prowadzona Cena nabycia lub koszt wytworzenia inwestycji jest rachunkowoÊç. rozpocz´tej oraz Êrodków trwa∏ych obejmuje ogó∏ do- 6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne” tyczàcych danej inwestycji kosztów poniesionych przez placówk´ wczasie od dnia rozpocz´cia inwesty- Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝- cji do dnia bilansowego lub dnia przyj´cia powsta∏ych nych w drodze, w tym wp∏at i przelewów dokonywaw wyniku inwestycji Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, nych w jednym okresie, a potwierdzonych przez bank w tym równie˝ niepodlegajàcy odliczeniu podatek od w nast´pnym, oraz wp∏at i wyp∏at dokonywanych towarów ius∏ug dotyczàcy inwestycji rozpocz´tej oraz w innych ni˝ gotówka Êrodkach pieni´˝nych (czeki). Êrodków trwa∏ych. Do Êrodków pieni´˝nych w drodze mogà byç zali- Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyraczone wy∏àcznie Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´- ˝a wartoÊç kosztów niezakoƒczonych inwestycji. dzy: 4) Konto 101 — „Kasa” 1) kasà placówki a jej rachunkiem bankowym, je˝eli Konto 101 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ wp∏ata gotówki lub przekazanie czeków do banku izmniejszeƒ gotówki znajdujàcej si´ wkasie placówki, albo pobranie gotówki z banku nastàpi∏o w koƒcu niezale˝nie od rodzaju waluty. roku, a potwierdzenie wp∏aty lub wyp∏aty albo realizacji czeku przez bank nastàpi∏o w nast´pnym Na koncie 101 nie ujmuje si´ operacji przeprowa- roku; dzanych za pomocà innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (wtym czeków). Inne ni˝ gotówka Êrodki pie- 2) rachunkami bankowymi placówki, je˝eli realizacja ni´˝ne przyjmowane do kasy ujmowane sà w odr´b- operacji na tych rachunkach zosta∏a potwierdzona nym raporcie kasowym i ksi´gowane na koncie 140. w ró˝nych okresach.

Ârodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjo- W ciàgu roku konto 400 mo˝e wykazywaç salnowane na bie˝àco lub tylko na prze∏omie roku. do Wn, które oznacza wysokoÊç wydatków i kosztów poniesionych przez placówk´ i sfinansowanych ze Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 140 Êrodków bud˝etu paƒstwa. powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków pieni´˝- nych w drodze, z poszczególnych tytu∏ów w walucie Wkoƒcu roku saldo konta 400 przenoszone jest na tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona jest ra- konto 810. chunkowoÊç, a tak˝e stanu innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (czeki) z poszczególnych tytu∏ów Na koniec roku konto 400 nie wykazuje salda. wwalucie tytu∏u oraz wwalucie, wktórej prowadzona 9) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe” jest rachunkowoÊç. Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów i przycho- Saldo Wn lub Ma konta 140 wyra˝a ewidencyjny dów nieop∏aconych oraz kosztów i przychodów rozlistan Êrodków pieni´˝nych w drodze oraz innych ni˝ czanych w czasie. gotówka Êrodków pieni´˝nych w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. Koszty i przychody niepodlegajàce op∏aceniu sà przenoszone na koniec roku na konto 800. 7) Konto 200 — „Rozrachunki” 10) Konto 750 — „Dochody bud˝etowe” Konto 200 s∏u˝y do ewidencji: Konto 750 s∏u˝y do ewidencji dochodów bud˝eto- 1) rozliczeƒ z dysponentem g∏ównym z tytu∏u Êrodwych i przychodów placówki stanowiàcych realizacj´ ków bud˝etowych, sta∏ej zaliczki oraz dochodów planu finansowego dochodów bud˝etowych. w∏asnych; Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna byç 2) rozrachunków (nale˝noÊci i zobowiàzaƒ) z praprowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu ficownikami placówki z tytu∏u wynagrodzeƒ i przenansowego placówki. kazywania tych wynagrodzeƒ na konta osobiste pracowników, przekazywania podatku dochodo- Rozliczenie zrealizowanych dochodów zbud˝etem wego od osób fizycznych, zaliczek i po˝yczek; paƒstwa nast´puje okresowo, na podstawie polecenia 3) rozliczeƒ z tytu∏u sum obcych wp∏acanych na re- dysponenta cz´Êci bud˝etowej. alizacj´ zadaƒ zleconych; Konto 750 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które ozna- 4) rozrachunków z odbiorcami i dostawcami; cza wysokoÊç zrealizowanych przez placówk´ dochodów bud˝etowych podlegajàcych rozliczeniu z bud˝e- 5) rozrachunków z tytu∏u po˝yczek konsularnych; tem paƒstwa. 6) rozliczeƒ z tytu∏u wp∏aconych sum obcych; 11) Konto 800 — „Fundusz placówki” 7) rozliczeƒ z tytu∏u wymiany walut; Konto 800 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ oraz zmniejszeƒ funduszu placówki odzwierciedlajà- 8) roszczeƒ. cych równowartoÊç Êrodków trwa∏ych oraz pozosta- ∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 200 placówki. powinna zapewniç ustalenie stanu rozliczeƒ z ka˝dym kontrahentem, z poszczególnych tytu∏ów w walucie Do konta 800 nie prowadzi si´ ewidencji szczegótytu∏u rozliczeƒ oraz w walucie, w której prowadzona ∏owej. jest rachunkowoÊç. Konto 800 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które ozna- Konto 200 mo˝e wykazywaç saldo Wn i/lub sal- cza stan majàtku placówki pokrytego funduszem plado Ma. W bilansie wykazuje si´ odr´bnie salda nale˝- cówki. noÊci iroszczeƒ oraz odr´bnie salda zobowiàzaƒ zró˝- 12) Konto 810 — „Fundusz Êrodków na wydatki nymi jednostkami lub osobami z ró˝nych tytu∏ów. bud˝etowe” 8) Konto 400 — „Wydatki bud˝etowe” Konto 810 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ oraz zmniejszeƒ funduszu Êrodków na wydatki bud˝e- Konto 400 s∏u˝y do ewidencji wydatków i kosztów towe, ztytu∏u rozliczeƒ zdysponentem cz´Êci bud˝etobud˝etowych placówki, pokrytych ze Êrodków na wywej z tytu∏u otrzymanych przez placówk´ Êrodków na datki bud˝etowe dotyczàcych danego roku. wydatki bud˝etowe. Ewidencja szczegó∏owa do konta 400 powinna byç Konto 810 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznaprowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu fi- cza stan Êrodków bud˝etowych ztytu∏u wydatków bunansowego placówki. d˝etowych pozostajàcych w placówce.

13) Konto 850 — „Fundusz dochodów w∏asnych” ksi´gowo w równowartoÊci Êrodków bud˝etowych, dochodów w∏asnych i innych przeznaczonych na in- Konto 850 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ westycje. Zakres inwestycji ujmowanych na konoraz zmniejszeƒ dochodów w∏asnych placówki. cie 880 podlega uzgodnieniu z dysponentem cz´Êci bud˝etowej. Na stronie Wn konta 850 ujmuje si´ koszty oraz inne zmniejszenia stanu dochodów w∏asnych. Na stronie Wn konta 880 ujmuje si´ równowartoÊç przyj´tych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie Na stronie Ma konta 850 ujmuje si´ przychody placówki, powsta∏ych w wyniku poniesionych przez oraz inne zwi´kszenia stanu dochodów w∏asnych. placówk´ nak∏adów inwestycyjnych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 850 powinna byç Na stronie Ma konta 880 ujmuje si´ Êrodki bud˝eprowadzona wed∏ug pozycji planów finansowych dotowe, dochody w∏asne i inne przeznaczone na inwechodów w∏asnych. stycje. Konto 850 mo˝e wykazywaç saldo Ma, oznaczajà- Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 880 ce równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych i nale˝noÊci powinna umo˝liwiç ustalenie wysokoÊci Êrodków budotyczàcych dochodów w∏asnych pomniejszonych d˝etowych, dochodów w∏asnych iinnych wydatkowao zobowiàzania. nych na poszczególne zadania inwestycyjne. 14) Konto 880 — „Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej” Konto 880 powinno wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych, nak∏a- Konto 880 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ dów inwestycyjnych i nale˝noÊci inwestycyjnych poi zmniejszeƒ funduszu inwestycyjnego tworzonego krytych funduszem inwestycyjnym placówki.

Nr 142 — 7350 —

WZÓR

BILANS Z WYKONANIA BUDŻETU PAŃSTWA, BUDŻETU JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO

Nazwa i adres jednostki BILANS Adresat sprawozdawczej z wykonania budżetu państwa, jednostki

samorządu terytorialnego

Załącznik nr 4

Numer identyfikacyjny REGON ień ... FE.

Stan na początek koniec początek roku roku roku

wysłać bez pisma przewodniego

Stan na koniec

Srodki olenieżne budżetu

.2. $rodki pieniężne funduszy pomocowych

O ENNESE

l. Zobowiązania finansowe l.1. Krótkoterminowe do 12 miesięcy) l.2. Długoterminowe (powyżej I2 miesięcy)

Pozostałe Zobowiązania środki pieniężne obao budżetów

II. Należności i rozliczenia

Należności finansowe

.l. Krótkoterminowe (do 12 miesięcy)

.2. Długoterminowe (powyżej 2 miesięcy)

2. Należności od budżetów

3. Pozostałe należności i rozliczenia

Pozostałe zobowiązania

. Nadwyżka (+)

lub niedobór (-) wykonania budżetu

iedobór tu (-) .3. Niewykonane ki (-)

a EEE

funduszach pomocowych (+,-)

II. Aktywa netto

operacjach niekasowych (+,-)

Rezerwa na niewygasające

Nr 142 — 7351 — Poz. 1020

4. Fundusze pomocowe (bez pozycji 1.4) 5. Srodki

z prywatyzacji 6

Skumulowana nadwyżka lub niedobór na

zasobach budżetu

Informacje uzupełniające: 1. Udzielone gwarancje i poręczenia …---...ese waaaaaawanaazaceia 2. Otrzymane gwarancje i poręczenia …---.-..seeeeaa oaza aaa anawa aaa eaaaaaaac 3. Inne informacje istotne dla rzetelności i przejrzystości budżetu

(główny księgowy budżetu państwa, skarbnik) (rok, miesiąc, dzień) (minister, członkowie zarządu)

; Załącznik nr 5 WZOR

BILANS JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ, ZAKŁADU BUDŻETOWEGO, GOSPODARSTWA POMOCNICZEGO JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ

Nazwa i adres BILANS Adresat jednostki sprawozdawczej jednostki budżetowej, zakładu budżetowego, gospodarstwa pomocniczego jednostki budżetowej

- - - - sporządzony - - Numer identyfikacyjny RI 7 wysłać bez pisma przewodniego

Stan na Stan na Stan na Stan na początek koniec roku początek koniec

A. Aktywa trwałe

I. Wartości niematerialne i prawne

II. Rzeczowe aktywa II. Wynik trwałe finansowy netto

. Fundusz jednostki

1.1. Zysk netto (+)

1. Środki trwałe „1 1.2. Strata netto (-)

1.1. Grunty

Nr 142

.2. Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

.3. Urządzenia techniczne i maszyny

.4. Środki transportu

.5. Inne środki trwałe

2. Inwestycje rozpoczęte (środki trwałe w budowie)

3. Środki przekazane na poczet inwestycji

III. Należności długoterminowe

IV. Długoterminowe aktywa finansowe

„1. Akcje i udziały

.2. Papiery wartościowe długoterminowe

.3. Inne długoterminowe aktywa finansowe V. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

.1l. Materiały

.2. Półprodukty produkty w toku

.3. Produkty gotowe

.4. Towary

III. Nadwyżka środków obrotowych (-)

IV. Odpisy z wyniku finansowego (-)

V. Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

C. Zobowiązania długoterminowe

D. Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne

I. Zobowiązania krótkoterminowe

.1l. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług

.2. Zobowiązania wobec budżetów

.3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych

.4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń

.5. Pozostałe zobowiązania

.6. Sumy obce (depozytowe,

zabezpieczenie wykonania umów)

1.7. Rozliczenia

z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych

1.8. Rezerwy na zobowiązania

Nr 142 — 7353 —

II. Należności II. Fundusze krótkoterminowe specjalne

„1. Należności 1.1. Zakładowy z tytułu dostaw fundusz świadczeń i usług socjalnych

1.2. Inne fundusze

E. Rozliczenia międzyokresowe

.2. Należności od budżetów

.3. Należności z tytułu ubezpieczeń społecznych

I. Rozliczenia międzyokresowe przychodów

.4. Pozostałe należności

II. Inne rozliczenia międzyokresowe

F. Inne pasywa

.5. Rozliczenia

z tytułu środków na wydatki budżetowe

i z tytułu dochodów budżetowych

. Srodki pieniężne w kasie

1.2. Srodki pieniężne na rachunkach bankowych

1.3. Inne środki pieniężne

IV. Krótkoterminowe papiery wartościowe V. Rozliczenia międzyokresowe C. Inne aktywa

Suma aktywów

III. Środki pieniężne pie em

A. Objaśnienie — wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszone

odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące.

B. Informacje uzupełniające istotne dla rzetelności i przejrzystości

i majątkowej:

Umorzenie pozostałych środków trwałych i wyposażenia

RREPND=

(główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień)

Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych …:e..-ssuasasua1au122 Umorzenie środków trwałych …e.-eeeseeae wa nawa awaaazaaecaaca

Odpisy aktualizujące należności …-...-e.--ss--suaaaeaa aaaawaazacnaa

finansowej

(kierownik jednostki)

Nr 142

Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej

Numer identyfikacyjny REGON

WZÓR

BILANS PLACÓWKI

BILANS placówki

sporządzony na dzień… w walucie

Stan na koniec roku

Załącznik nr 6

Adresat

wysłać bez pisma przewodniego Stan na Stan na początek koniec roku roku

Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

3. Srodki transportu

4. Pozostałe środki trwałe

5. Inwestycje (środki trwałe w budowie)

[FE | ||

Fundusz dochodów własnych

Fundusz środków na wydatki budżetowe

Fundusz działalności inwestycyjnej

Dochody budżetowe do rozliczenia z budżetem

C. Środki pieniężne

C. Rozliczenia międzyokresowe

Srodki pieniężne na bichunkach bankowych

D. Rozliczenia międzyokresowe

Suma aktywów (A+B+C+D)

Inne środki pieniężne | |

Inne informacje istotne dla rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej

placówki

(główny księgowy placówki)

(rok, miesiąc, dzień)

(kierownik placówki)

Nr 142

WZÓR

Załącznik nr 7

SKONSOLIDOWANY BILANS JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO

Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej

SKONSOLIDOWANY BILANS jednostki samorządu

Adresat

terytorialnego

Numer identyfikacyjny REGON

początek koniec roku roku

A. Aktywa trwałe

I. Wartości niematerialne i prawne

II. Wartość firmy jednostek podporządkowanych

III. Rzeczowe aktywa trwałe

.2. Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

.3. Pozostałe środki trwałe

.4. Inwestycje (środki trwałe w budowie)

.5. Środki przekazane na poczet inwestycji (środków trwałych w budowie)

IV. Długoterminowe aktywa finansowe

1.1. Akcje i udziały 1.2. Papiery

wartościowe długoterminowe

wysłać bez pisma przewodniego

PASYWA Stan na

początek

I. Fundusze jednostek

II. Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu (+,-)

III. Nadwyżka lub niedobór budżetu (+,-)

IV. Wyniki finansowe roku

bieżącego

1.1. Zysk netto

1.2. Strata netto

V. Wyniki finansowe ubiegłych

1.2. Strata netto

VI.Kapitał mniejszości

VII. Pozostałe pozycje

Stan na koniec

Nr 142

V. Należności finansowe długoterminowe

VI. Wartość mienia zlikwidowanych

jednostek

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

II. Należności i roszczenia

III. Należności finansowe krótkoterminowe

IV. Środki pieniężne

V. Krótkoterminowe papiery wartościowe

C. Rozliczenia międzyokresowe

B. Zobowiązania długoterminowe

I. Zobowiązania finansowe długoterminowe

II. Pozostałe zobowiązania długoterminowe

C. Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne

I. Zobowiązania finansowe krótkoterminowe

II. Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe

III. Rezerwy na zobowiązania

IV. Fundusze specjalne

D. Rozliczenia międzyokresowe E. Ujemna wartość firmy jednostek podporządkowanych

Jednostki samorządu terytorialnego, sporządzając bilans skonsolidowany, mogą rozszerzyć zakres pozycji.

Informacje uzupełniające istotne dla rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej:

(skarbnik)

(rok, miesiąc, dzień)

(przewodniczący zarządu)

Nr 142 — 7357 — Poz. 1020

Załącznik nr 8

WZÓR

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT JEDNOSTKI (WARIANT PORÓWNAWCZY)

Nazwa i adres Rachunek zysków i strat jednostki Adresat jednostki . , sprawozdawczej (wariant porównawczy) Numer identyfikacyjny CPE wysłać bez pisma przewodniego REGON sporządzony na dzień … 200… r. Stan na Stan na koniec roku koniec roku poprzedniego bieżącego A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: Przychody netto ze sprzedaży produktów w tym: dotacje zaliczane do przychodów (podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe) I. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) II. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki V. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów V. Pozostałe dochody budżetowe B. Koszty działalności operacyjnej I. Amortyzacja II. Zużycie materiałów i energii III Usługi obce IV. Podatki i opłaty V. Wynagrodzenia VI Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników VII Pozostałe koszty rodzajowe VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów IX. Udzielone dotacje X. Inne świadczenia finansowane z budżetu XI. Pozostałe obciążenia c. Zysk (strata) ze sprzedaży (A - B) D. Pozostałe przychody operacyjne I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II. Dotacje III Pokrycie amortyzacji IV. Inne przychody operacyjne

Nr 142 — 7358 — Poz. 1020

E. Pozostałe koszty operacyjne

I. Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych zakładów budżetowych i dochodów własnych jednostek budżetowych

II. Pozostałe koszty operacyjne

F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) G. Przychody finansowe

I. Dywidendy i udziały w zyskach

II. Odsetki

III. Inne

H. Koszty finansowe

I. Odsetki

II. Inne

I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F+ G-H)

J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I.- J.II.)

I. Zyski nadzwyczajne

II. Straty nadzwyczajne

K. Zysk (strata) brutto (I + J)

L. Podatek dochodowy

M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki środków obrotowych

N. Zysk (strata) netto (K — L - M)

(główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki)

Nr 142 — 7359 —

WZÓR

Załącznik nr 9

ZESTAWIENIE ZMIAN W FUNDUSZU JEDNOSTKI

Nazwa i adres Zestawienie zmian w funduszu jednostki | Adresat jednostki oprawozdanczej sporządzone na dzień … 200… r. Numer identyfikacyjny wysłać bez pisma przewodniego REGON Stan na Stan na koniec roku koniec roku poprzedniego bieżącego I. Fundusz jednostki na początek okresu (BO) Zwiększenia funduszu (z tytułu) .1. Zysk bilansowy za rok ubiegły "2. Zrealizowane wydatki budżetowe .3. Dotacje i środki na inwestycje .4. Aktualizacja środków trwałych L.5. Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i inwestycje .6. Inne zwiększenia 2. Zmniejszenia funduszu jednostki 2.1. Strata za rok ubiegły 2.2. Zrealizowane dochody budżetowe 2.3. Rozliczenie wyniku finansowego za rok ubiegły 2.4. Dotacje i środki na inwestycje 2.5. Pokrycie amortyzacji 2.6. Aktualizacja środków trwałych 2.7. Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i inwestycji 2.8 Inne zmniejszenia 3. Wynik netto a) zysk netto b) strata netto c) odpisy z zysku II. Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) III. Fundusz jednostki, po uwzględnieniu podziału zysku (pokrycia straty) i nadwyżki środków obrotowych

(główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień)

(kierownik jednostki)